Индивидуальный предприниматель платит фиксированный платеж по страховым взносам один раз в конце года. Можно ли уменьшить на данный платеж ЕНВД в IV квартале?

Ответ: Налоговое законодательство не содержит ограничений в отношении периода, за который должны быть начислены и уплачены страховые взносы в виде фиксированного платежа, в целях уменьшения ЕНВД. В связи с чем индивидуальный предприниматель имеет право уменьшить ЕНВД в IV квартале на фиксированный платеж при условии, что он был исчислен и уплачен в IV квартале с соблюдением 50% ограничения. Однако не исключается вероятность споров с налоговыми органами, в связи с тем что у контролирующих органов и судебных инстанций не сложилось однозначного мнения по данному вопросу.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ индивидуальный предприниматель, переведенный на налоговый режим ЕНВД, имеет право уменьшить исчисленный за налоговый период налог на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных им за свое страхование. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Страховые взносы в виде фиксированных платежей должны быть уплачены индивидуальным предпринимателем не позднее 31 декабря текущего календарного года (ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)). При этом порядок уплаты фиксированных платежей законодательством не установлен. В связи с чем индивидуальные предприниматели имеют право уплачивать фиксированные платежи в любом порядке, в том числе единовременно в конце года. Важно, чтобы в итоге до 31 декабря текущего года платежи были уплачены.

По вопросу возможности уменьшить ЕНВД в IV квартале на всю сумму уплаченных фиксированных платежей (в случае единовременной уплаты) в настоящее время сложилось две позиции.

Позиция ФНС России, изложенная в Письме от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@, заключается в том, что налогоплательщик имеет на это право. Единственное ограничение, о котором следует помнить, - сумма налога может быть уменьшена не более чем на 50%. Данное мнение было поддержано судебными инстанциями (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 07.11.2006 по делу N А56-7148/2006, ФАС Поволжского округа от 22.09.2006 по делу N А55-1784/06).

Позиция Минфина России, выраженная в Письме от 07.10.2009 N 03-11-09/340, противоположна. Согласно данным разъяснениям налогоплательщик должен уменьшать ЕНВД поквартально, поскольку налоговым периодом по ЕНВД является именно квартал. В том случае, если фиксированные платежи уплачиваются не ежеквартально, а единовременно в конце года, налогоплательщику следует представить уточненные декларации за I, II и III кварталы, в которых следует отразить поквартальное уменьшение ЕНВД в пределах 50% на сумму фиксированного платежа. В подтверждение своей позиции Минфин России в более позднем Письме от 29.01.2010 N 03-11-11/22 ссылается на Определение Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 N 92-О, в котором указано, что возможность уменьшения суммы ЕНВД связывается не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются.

Таким образом, при единовременном уменьшении ЕНВД в IV квартале возможны споры с налоговыми органами. Тем не менее п. 2 ст. 346.32 НК РФ при буквальном прочтении не содержит ограничений в отношении периода, за который должны быть начислены и уплачены страховые взносы.

С. А.Почкина

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

18.02.2011