Можно ли учесть в составе представительских расходов в целях исчисления налога на прибыль затраты на приобретение цветов для проведения деловых переговоров?

Ответ: Затраты на приобретение цветов для проведения деловых переговоров могут быть учтены в составе представительских расходов организации, в связи с тем что перечень представительских расходов не является закрытым. Однако велика вероятность претензий со стороны налоговых органов, и налогоплательщику нужно быть готовым доказать экономическую обоснованность данных расходов.

Обоснование: Перечень представительских расходов организации представлен в п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Так, к представительским расходам относятся:

- расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия);

- буфетное обслуживание во время переговоров;

- транспортное обеспечение доставки участников переговоров к месту проведения представительского мероприятия и обратно;

- расходы на оплату услуг переводчиков.

При буквальном прочтении данного перечня можно прийти к выводу, что, поскольку расходы на приобретение цветов для деловой встречи в нем прямо не поименованы, данные затраты нельзя расценивать в качестве представительских расходов.

Налогоплательщику нужно быть готовым доказать обоснованность приобретения цветов для проведения конкретной деловой встречи. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В данной ситуации велика вероятность претензий со стороны налоговых органов, поскольку цветы нельзя считать обязательным атрибутом для проведения встречи и без них встреча также могла состояться. Так, по мнению представителей налогового ведомства, расходы на приобретение цветов для украшения помещения для переговоров не являются экономически обоснованными (Письмо УМНС России по г. Москве от 22.01.2004 N 26-08/4777).

Судебная практика по данному вопросу, как правило, складывается в пользу налогоплательщика. Так, например, ФАС Московского округа в Постановлении от 03.09.2010 N КА-А40/10128-10 по делу N А40-136245/09-114-1045 указал, что перечень расходов, которые относятся к числу представительских, не является закрытым, и признал правомерность учета расходов на покупку цветов для официальной встречи в составе представительских. ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 11.05.2006 N Ф04-2610/2006(22165-А46-40) также встал на сторону налогоплательщика, подтвердив экономическую обоснованность рассматриваемых затрат.

Однако ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 15.03.2006 N А29-1822/2005а поддержал налоговый орган и посчитал расходы на приобретение цветов экономически необоснованными.

Таким образом, при включении расходов на покупку цветов для проведения деловых переговоров в уменьшение налогооблагаемой прибыли налогоплательщику нужно быть готовым дать пояснения в отношении экономической обоснованности данных расходов, а именно: каким образом приобретение цветов могло повлиять на ход переговоров.

С. А.Почкина

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

18.02.2011