Каков порядок налогообложения НДФЛ дохода физического лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, в виде вознаграждения от оказания услуг российской организации и в виде гонорара члена совета директоров этой же организации?

Ответ: С учетом положений ст. 209 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения являются только доходы, полученные от источников в России.

Согласно положениям пп. 6 п. 1 ст. 208 Кодекса к доходам от источников в РФ относится в том числе вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

Вознаграждение, выплачиваемое члену органа управления российской организации, рассматривается как доход, полученный от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись управленческие обязанности.

Таким образом, гонорар члена совета директоров российской организации, выплачиваемый физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, подлежит налогообложению НДФЛ в РФ по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 Кодекса). При этом если данное лицо получает доходы от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении его доходов налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 13 процентов.

В отношении выплат, подлежащих налогообложению, упомянутая выше российская организация исполняет обязанности налогового агента, предусмотренные положениями ст. ст. 226 и 230 Кодекса.

И. В.Апарышев

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

19.02.2011