В результате выездной проверки плательщика страховых взносов в государственные внебюджетные фонды было установлено, что плательщик нарушал ведение учета объектов обложения страховыми взносами (в частности, учет велся без соблюдения каких-либо форм документов, некоторые объекты взносов вообще не учитывались в учете). По результатам проверки было установлено, что нарушения в учете объектов обложения страховыми взносами повлекли занижение базы для начисления страховых взносов и, как следствие, неполную уплату сумм страховых взносов. Является ли факт нарушения ведения учета объектов обложения страховыми взносами самостоятельным правонарушением? Предусмотрена ли законодательством РФ ответственность за нарушение плательщиками страховых взносов правил учета объектов обложения страховыми взносами, если неправильное ведение учета повлекло занижение базы для начисления взносов?

Ответ: Плательщики страховых взносов определены в ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

В силу ч. 6 ст. 15 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Таким образом, Законом N 212-ФЗ установлена обязанность плательщиков вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов в отношении каждого физического лица (работника), в пользу которого плательщики производят выплаты.

Пунктом 2 ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ также установлено, что плательщики обязаны вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов.

Пенсионный фонд РФ и ФСС РФ по вопросу исполнения плательщиками страховых взносов обязанности, установленной ч. 6 ст. 15, ч. 4 ст. 8 и п. 2 ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ, совместным Письмом от 26.01.2010 N АД-30-24/691, от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П направили своим территориальным органам рекомендуемую форму карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов.

При этом отметим, что порядок ведения такого учета законодательством РФ не урегулирован. Кроме этого, Закон N 212-ФЗ, в частности гл. 6 Закона N 212-ФЗ, не предусматривает для плательщиков ответственности за неправильное ведение учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов (в том числе если неправильное ведение учета повлекло занижение базы для начисления страховых взносов и, как следствие, неполную уплату сумм страховых взносов).

Обратим внимание, что за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов ответственность предусмотрена ст. 47 Закона N 212-ФЗ. При этом ст. 47 Закона N 212-ФЗ предусматривает ответственность уже за факт неуплаты или неполной уплаты сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, а не за факт неправильного ведения учета (повлекшего занижение базы).

Следовательно, только лишь за факт неправильного ведения плательщиком страховых взносов учета объектов обложения страховыми взносами к ответственности он (плательщик) привлекаться не должен.

Для сравнения можно отметить, что положения налогового законодательства предусматривают ответственность налогоплательщиков (организаций) за нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения с различными квалифицирующими признаками. Так, согласно ст. 120 Налогового кодекса РФ санкции за такие правонарушения составляют от 10 тыс. руб. и выше. В частности, ч. 3 ст. 120 НК РФ устанавливает ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если такое нарушение повлекло занижение налоговой базы. Аналогичная норма в законодательстве РФ о страховых взносах отсутствует.

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

21.02.2011