Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы"), является распространителем лотерейных билетов на основании договора, заключенного с оператором лотереи. Лотерейные билеты реализуются предпринимателем за наличный расчет физическим лицам. Выигрыши выплачиваются также предпринимателем. В каком порядке индивидуальный предприниматель должен в данном случае определять налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?

Ответ: При исчислении налоговой базы по УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" индивидуальным предпринимателем, являющимся распространителем лотерейных билетов на основании договора, заключенного с оператором лотереи, осуществляющим реализацию лотерейных билетов за наличный расчет, выплату выигрышей, в доходы включается вознаграждение индивидуального предпринимателя за оказание посреднических услуг (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

При исчислении налоговой базы учитываются расходы, произведенные предпринимателем и соответствующие требованиям п. 1 ст. 252, ст. 346.16 НК РФ, не возмещаемые оператором лотереи и не связанные с передачей имущества (включая денежные средства) в связи с исполнением обязательств по договору.

Обоснование: Согласно п. 9 ст. 2 Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях" (далее - Закон N 138-ФЗ) оператор лотереи - юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеющее место нахождения в Российской Федерации, заключившее договор (контракт) с организатором лотереи на проведение лотереи от его имени и по его поручению и имеющее соответствующие технические средства. В свою очередь, распространителем лотерейных билетов является лицо, осуществляющее распространение лотерейных билетов среди участников лотереи, прием лотерейных ставок, выплату, передачу или предоставление выигрышей на основании заключенного с организатором лотереи или оператором лотереи договора (п. 10 ст. 2 Закона N 138-ФЗ).

Отношения распространителя лотерейных билетов и оператора лотереи регулируются посредническим договором.

Выполнение обязательств по посредническому договору предусматривает выплату вознаграждения (ст. ст. 972, 991, 1006 Гражданского кодекса РФ).

При определении объекта налогообложения индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, в составе доходов учитывают все поступления (доходы) как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15, ст. ст. 249, 250 НК РФ). При определении объекта налогообложения не учитываются, в частности, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Так, в пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относятся комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждения.

Поэтому вознаграждение за посреднические услуги, выплачиваемое оператором лотереи за распространение лотерейных билетов, включается в доходы индивидуального предпринимателя (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия нормам п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). При этом при исчислении налоговой базы не могут быть учтены расходы, названные в ст. 270 НК РФ (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Пунктом 9 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

Учитывая данную норму, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", включает в расходы только те затраты, связанные с исполнением договора, заключенного с оператором лотереи, которые не возмещаются индивидуальному предпринимателю, не связаны с передачей имущества (включая денежные средства) в связи с исполнением обязательств по договору и соответствуют требованиям ст. 346.16 НК РФ.

Е. В.Орлова

Директор департамента

внутреннего аудита

ООО "Комо"

22.02.2011