По результатам проверки налоговым органом был начислен НДС к доплате в бюджет в связи с тем, что организация предъявила к вычету сумму НДС (на основании полученного счета-фактуры) по договору, предусматривающему рассрочку платежа за полученный ею товар (оплата производится в течение календарного года равными долями). Правомерны ли действия организации в данной ситуации?

Ответ: Действия организации, предъявившей к вычету сумму НДС (на основании полученного счета-фактуры) по договору, предусматривающему рассрочку платежа за полученный ею товар (оплата производится в течение календарного года равными долями), правомерны.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 823 Гражданского кодекса РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

Договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей (п. 1 ст. 489 ГК РФ).

В соответствии с налоговым законодательством налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) (ст. 171 НК РФ).

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 172 НК РФ).

НК РФ не содержит запрета на предъявление к вычету НДС в отношении частично уплаченного товара.

Основными критериями, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Отметим, что согласно п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

При этом согласно п. 9 данных Правил в случае частичной оплаты принятых на учет товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), имущественным правам и пометкой у каждой суммы "частичная оплата".

Из вышесказанного действия налогового органа следует признать неправомерными, организация в данном случае вправе не согласиться с выводами налогового органа и направить в налоговый орган свои возражения по акту проверки. На это дается 15 рабочих дней со дня получения акта налоговой проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ). Если же инспекция возражения организации не учтет и вынесет решение о доначислении налога и привлечении к ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ, то такое решение можно обжаловать в арбитражном суде.

Позиция налогоплательщика подтверждается и в Постановлении ФАС Поволжского округа от 23.01.2007 по делу N А55-9348/2006-34.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

24.02.2011