Организация (налогоплательщик) с целью избежания разногласий с налоговыми органами по договорам поставки, предусматривающим рассрочку платежа (оплата производится в течение календарного года равными долями), предъявляет НДС (счет-фактура) к вычету по мере оплаты по данному договору. Правомерны ли действия организации в указанной ситуации?

Ответ: Разделение суммы НДС, предъявленной налогоплательщику в одном счете-фактуре, в зависимости от оплаты товара недопустимо, в том числе в случае, если оплата производится в течение календарного года равными долями по договорам поставки, предусматривающим рассрочку платежа. Таким образом, действия налогоплательщика следует признать неправомерными.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 823 Гражданского кодекса РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

Договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей (п. 1 ст. 489 ГК РФ).

Пунктом 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ.

В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Отметим, что согласно п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

При этом согласно п. 9 Правил в случае частичной оплаты принятых на учет товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), имущественным правам и пометкой у каждой суммы "частичная оплата".

Таким образом, действия налогоплательщика следует признать неправомерными. Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками принятых на учет товаров, подлежат вычету на основании полученных счетов-фактур.

Обратите внимание, что зачет налога в разных налоговых периодах, то есть по частям от сумм налога, указанных в счетах-фактурах, налоговым законодательством Российской Федерации не предусмотрен. Данная точка зрения подтверждается и в Письме Минфина России от 16.01.2009 N 03-07-11/09. Таким образом, разделение суммы НДС, предъявленной налогоплательщику в одном счете-фактуре, в зависимости от оплаты товара недопустимо.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

24.02.2011