Суд признал недействительной сделку (крупную сделку) по продаже объекта недвижимости, совершенную между двумя юридическими лицами (ООО), в связи с несоблюдением одной из сторон сделки процедуры ее обязательного предварительного согласования. На дату вступления в законную силу решения суда организация (продавец) скорректировала (уменьшила) свои налоговые обязательства по НДС и налогу на прибыль. Продавец получил денежные средства по данной сделке в полном объеме

По результатам проверки налоговым органом вынесено решение о доначислении налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и привлечении организации к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ (неполная уплата сумм налогов), а именно к взысканию штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Свою позицию контролирующие органы обосновывают тем, что организация (продавец) неправомерно уменьшила налоговую базу по НДС и налогу на прибыль, не проведя двухстороннюю реституцию. Денежные средства за проданный объект недвижимости не были перечислены на счет покупателя. Правомерна ли позиция налогового органа в данной ситуации?

Ответ: Организация (продавец) не вправе уменьшать налоговую базу по НДС и налогу на прибыль, не проведя двухстороннюю реституцию при признании сделки недействительной.

Обоснование: Крупной сделкой является сделка (в том числе заем, кредит, залог, поручительство) или несколько взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения обществом прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет двадцать пять и более процентов стоимости имущества общества, определенной на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню принятия решения о совершении таких сделок, если уставом общества не предусмотрен более высокий размер крупной сделки. Крупными сделками не признаются сделки, совершаемые в процессе обычной хозяйственной деятельности общества, а также сделки, совершение которых обязательно для общества в соответствии с федеральными законами и (или) иными правовыми актами РФ и расчеты по которым производятся по ценам, определенным в порядке, установленном Правительством РФ, или по ценам и тарифам, установленным уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти (п. 1 ст. 46 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

В соответствии с п. 2 ст. 167 Гражданского кодекса РФ при недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость в деньгах - если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.

В силу п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров организацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары одним лицом для другого лица.

Пунктом 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

При определении объекта обложения налогом на прибыль организациями учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Обращаем внимание, что позиция суда по данному вопросу совпадает с мнением налогового органа. ВАС РФ указал, что признание гражданско-правовой сделки недействительной без проведения реституции не может являться основанием для внесения изменений в декларации по налогу на прибыль и НДС (Определение ВАС РФ от 28.09.2009 N ВАС-10263/09 по делу N А07-6358/08-А-ДГА).

Таким образом, учитывая вышесказанное и позицию ВАС РФ, действия налогового органа следует признать правомерными.

Следовательно, налогоплательщик (продавец) скорректирует налоговые платежи после проведения реституции, а именно:

- покупатель должен вернуть продавцу имущество (объект недвижимости);

- продавец - денежные средства, полученные за проданный товар (недвижимость).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

24.02.2011