Организация получила безвозмездно от учредителя (физического лица) имущество (основные средства). Уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица. В каком порядке переданные учредителем основные средства будут приниматься организацией к налоговому учету в целях исчисления налога на прибыль? Происходит ли в данном случае начисление амортизации на полученное безвозмездно имущество, если оно используется организацией для извлечения дохода?

Ответ: Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица. Полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. В противном случае полученное имущество, в соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 250 Кодекса, признается внереализационным доходом налогоплательщика.

В силу п. 1 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства, полученного налогоплательщиком безвозмездно, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 250 Кодекса. В данном пункте сказано, что при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 Кодекса, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

Согласно ст. 257 Кодекса оценка основного средства, полученного безвозмездно, прямо не связана с доходом, с которого исчислен налог на прибыль. То есть ст. 257 Кодекса отсылает к ст. 250 только в части метода определения стоимости полученного имущества. Значит, оценка и учет безвозмездно полученного основного средства не зависят от того, включается его стоимость в расчет налога на прибыль в момент получения имущества или нет в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 Кодекса. Это подтверждает и Минфин России (Письмо от 28.04.2009 N 03-03-06/1/283).

По п. 1 ст. 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Статья 256 Кодекса не содержит ограничений по отнесению к амортизируемому имущества, которое получено налогоплательщиком в собственность безвозмездно в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 Кодекса.

Таким образом, переданные учредителем общества основные средства принимаются к налоговому учету в качестве амортизируемого имущества по рыночной стоимости. Начисление амортизации по данному амортизируемому имуществу осуществляется в обычном порядке в соответствии с положениями Кодекса. Об этом сказано в Письме Минфина России от 10.05.2006 N 03-03-04/1/426.

Т. С.Жданова

Младший юрист

ООО "Юридическая фирма "Эксперт"

24.02.2011