Организация (спортивно-развлекательный комплекс) оказывает услуги посетителям (клиентам). Клиенты, предварительно оплатившие стоимость услуг (занятия в тренажерном зале, в бассейне, уроки аэробики, развлечения в игровой зоне для детей и т. п.), получают абонемент с указанием наименования и количества оплаченных услуг. По правилам, установленным администрацией спортивно-развлекательного комплекса, в целях безопасности при оказании услуг посетителям (клиентам) абонемент не подлежит передаче третьим лицам. В связи с этим в абонемент вклеивается фото клиента, изготовленное профессиональным фотографом (индивидуальным предпринимателем) за счет спортивно-развлекательного комплекса. Стоимость фото не включается в стоимость услуг спортивно-развлекательного комплекса, между индивидуальным предпринимателем и спортивно-развлекательным комплексом заключен договор возмездного оказания услуг

Вправе ли организация учитывать в составе расходов по налогу на прибыль стоимость услуг фотографа?

Ответ: Организация (спортивно-развлекательный комплекс), оказывающая услуги посетителям (клиентам), предварительно оплатившим стоимость услуг (занятия в тренажерном зале, в бассейне, уроки аэробики, развлечения в игровой зоне для детей и т. п.) и получающим абонемент с указанием наименования и количества оплаченных услуг, который по правилам, установленным администрацией организации в целях безопасности при оказании услуг посетителям (клиентам), не подлежит передаче третьим лицам и в который в связи с этим вклеивается фото клиента, изготовленное профессиональным фотографом (индивидуальным предпринимателем) за счет организации, вправе учитывать данные расходы в составе прочих расходов по налогу на прибыль, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 41 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ при соответствии их условиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В соответствии с п. 1 ст. 781 ГК РФ заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Затраты на оплату фотоуслуг, выполняемых индивидуальным предпринимателем по заключенному договору, могут быть отнесены к прочим расходам в соответствии с пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ (расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации).

В данном случае фотография клиента спортивно-развлекательного комплекса вклеивается в абонемент по решению администрации в целях безопасности при оказании услуг посетителям (клиентам) (конфликтов, воровства и т. п.) при проведении отдыха, что способствует привлечению большего количества клиентов и свидетельствует о направленности действий администрации на получение дохода.

Следовательно, расходы на фотоуслуги, необходимые для оформления абонемента, в данном случае можно признать обоснованными.

Таким образом, при соответствии расходов организации (спортивно-развлекательного комплекса) на оплату фотоуслуг, выполняемых индивидуальным предпринимателем по заключенному договору, условиям п. 1 ст. 252 НК РФ эти расходы учитываются в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

25.02.2011