Правомерно ли организация предъявила к вычету НДС по товарам, полученным во исполнение договора поставки, при отсутствии товарно-транспортной накладной?

Ответ: Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ непредставление товарно-транспортной накладной (ТТН) не является основанием для отказа в применении налогового вычета. Однако отстаивать правомерность налогового вычета налогоплательщику, скорее всего, придется в суде.

Обоснование: Налоговые органы отказывают в вычете по товарам, которые доставлялись поставщиком покупателю (либо покупатель сам забирал товар) без оформления ТТН (форма N 1-Т утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте"). Обосновывается их точка зрения следующим. Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории РФ, подлежат вычетам после принятия этих товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов. На основании п. 6 Инструкции Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30.11.1983 "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом" (далее - Инструкция) единственным документом, который является основанием для оприходования товаров у грузополучателя, является товарно-транспортная накладная. Принятие товара на учет в целях реализации права на применение налогового вычета также невозможно без ТТН. Следовательно, если нет ТТН, то нет и права на вычет.

Однако данная позиция не учитывает следующее. ТТН формы N 1-Т предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Она является документом, определяющим взаимоотношения по выполнению перевозки грузов, и служит для учета транспортной работы и расчетов с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов (Указания по применению и заполнению форм, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78).

Если же товар доставляется покупателю поставщиком или покупатель забирает товар самостоятельно, то это - действия в рамках договора поставки без заключения договора перевозки. Следовательно, в такой ситуации наличие ТТН не является обязательным условием для подтверждения принятия товаров на учет и, соответственно, основанием для применения налоговых вычетов по НДС. То есть вычет правомерен при условии представления иных подтверждающих реальность операции первичных документов, например товарной накладной формы N ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132). Эта позиция поддержана в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 09.12.2010 N 8835/10, от 30.01.2007 N 13219/06, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.11.2010 N А45-3858/2010, ФАС Московского округа от 13.09.2010 N КА-А41/10285-10, ФАС Поволжского округа от 09.11.2010 N А72-2120/2010, ФАС Северо-Западного округа от 29.10.2010 N А66-12935/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 07.05.2010 N А63-9243/2009-С4-30.

Нужно отметить, что это мнение высказано и в Письме ФНС России от 18.08.2009 N ШС-20-3/1195. ФНС России отметила, что для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации предусмотрено использование также и товарной накладной формы N ТОРГ-12. А утверждение о том, что форма товарно-транспортной накладной N 1-Т является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, противоречит Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Верховный Суд РФ в Решении от 26.08.2009 N ГКПИ09-589 обратил внимание на то, что Инструкция не регулирует порядок применения налоговых вычетов и не определяет документы, требуемые для предоставления вычета по НДС. Налогоплательщик вправе представлять в подтверждение правомерности применения налогового вычета иные первичные учетные документы, предназначенные для оформления совершенной хозяйственной операции и позволяющие определить действительные отношения участников хозяйственного оборота.

Однако, несмотря на официальную позицию ФНС России и мнение судов, налоговые инспекции в вычете по НДС в отсутствие ТТН отказывают. Поэтому налогоплательщику следует быть готовым отстаивать такую точку зрения в суде.

Т. Г.Заграничная

Издательство "Главная книга"

26.02.2011