Иностранная компания - нерезидент оказала на территории РФ российской организации А рекламные услуги. Однако ввиду нехватки на ее расчетных счетах достаточных денежных средств организация А направила в адрес другой российской организации Б письмо с просьбой заплатить за нее нерезиденту, на что ответным письмом получила от организации Б согласие. Должна ли российская организация А исполнять обязанности налогового агента по НДС, учитывая, что денежные средства за приобретенные у нерезидента услуги ему перечисляет российская организация Б (в счет погашения имеющегося у организации Б долга перед организацией А)?

Ответ: Если иностранная компания - нерезидент оказала на территории РФ российской организации А рекламные услуги, однако ввиду нехватки на ее расчетных счетах достаточных денежных средств организация А направила в адрес другой российской организации Б письмо с просьбой заплатить за нее нерезиденту, на что ответным письмом получила от организации Б согласие, организация А должна исполнить обязанности налогового агента по НДС независимо от того, кто в конечном итоге перечисляет денежные средства нерезиденту. По нашему мнению, исчислить, удержать из причитающихся нерезиденту доходов и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС организации А целесообразно на дату получения от организации Б согласия на перечисление нерезиденту денежных средств.

Обоснование: Как установлено п. п. 1, 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ, в случае реализации на территории РФ товаров (работ, услуг) иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. При этом налоговыми агентами являются состоящие на налоговом учете организации и индивидуальные предприниматели, которые приобретают данные товары (работы, услуги) у таких иностранных лиц. Из этого следует, что независимо от того, кто выплачивает (перечисляет) иностранцу денежные средства, налоговым агентом признается приобретатель таких товаров (работ, услуг). Согласно п. 1 ст. 313 Гражданского кодекса РФ исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В то же время аналогичных положений в отношении передачи другим лицам обязанностей налогового агента НК РФ не содержит. Наоборот, НК РФ требует, чтобы налоговый агент самостоятельно исполнял обязанности по перечислению налога, если иное не предусмотрено НК РФ (п. п. 1, 8 ст. 45 НК РФ). НК РФ содержит закрытый перечень случаев, когда прекращается обязанность по уплате налога, и исполнение третьим лицом обязательства перед иностранным нерезидентом в него не входит (п. п. 1, 3 ст. 44 НК РФ).

Таким образом, несмотря на то что деньги нерезиденту перечисляет организация Б, организация А обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога. В соответствии с п. 4 ст. 174 НК РФ это нужно сделать одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств нерезиденту. В то же время в НК РФ не указано, какой день считать датой выплаты (перечисления) денежных средств нерезиденту в ситуации, когда их нерезиденту выплачивает (перечисляет) не налоговый агент. По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации моментом уплаты в бюджет НДС можно рассматривать дату получения от третьего лица (в данном случае организации Б) согласия на перечисление денежных средств нерезиденту.

Считаем необходимым обратить внимание на то, что уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается (пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 2 ст. 161 НК РФ). Это означает, что НДС должен быть именно удержан из денежных средств, которые причитаются нерезиденту. В результате чего просьба организации А к организации Б оплатить ее долг перед иностранной компанией должна ограничиться лишь суммой за вычетом НДС, который организация А должна уплатить в бюджет.

М. Н.Наумчук

Издательство "Главная книга"

26.02.2011