Иностранная компания - нерезидент оказала на территории РФ российской организации А рекламные услуги. Через месяц организация А получила уведомление об уступке иностранцем права требования долга другой российской организации Б. Должна ли российская организация А исполнять обязанности налогового агента по НДС, учитывая, что денежные средства за приобретенные у нерезидента услуги перечисляются не ему, а российской организации Б?

Ответ: Если иностранная компания - нерезидент оказала на территории РФ российской организации А рекламные услуги, через месяц организация А получила уведомление об уступке иностранцем права требования долга другой российской организации Б, то организация А должна исполнить обязанности налогового агента по НДС независимо от того, кому в конечном счете перечисляются денежные средства в оплату данных услуг. По нашему мнению, в момент выплаты (перечисления) организации Б денежных средств за приобретенные у нерезидента услуги организация А обязана исчислить, удержать из дохода и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Обоснование: Как установлено п. п. 1, 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ, в случае реализации на территории РФ товаров (работ, услуг) иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. При этом налоговыми агентами являются состоящие на налоговом учете организации и индивидуальные предприниматели, которые приобретают данные товары (работы, услуги) у таких иностранных лиц. Из этого следует, что независимо от того, кому выплачиваются денежные средства, налоговым агентом признается приобретатель таких товаров (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования). В этом случае права кредитора-нерезидента переходят к последнему в том же объеме и на тех же условиях (п. 1 ст. 2, ст. 384 ГК РФ). В то же время аналогичных положений в отношении передачи другим лицам обязанностей налогового агента НК РФ не содержит. Наоборот, НК РФ требует, чтобы налоговый агент самостоятельно исполнял обязанности по перечислению налога, если иное не предусмотрено НК РФ (п. п. 1, 8 ст. 45 НК РФ). НК РФ содержит закрытый перечень случаев, когда прекращается обязанность по уплате налога, и уступка иностранным нерезидентом права (требования) российской организации в него не входит (п. п. 1, 3 ст. 44 НК РФ).

Таким образом, несмотря на то что за приобретенные у нерезидента услуги российская организация А перечисляет деньги другой российской организации Б, она обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога. В силу п. 4 ст. 174 НК РФ это нужно сделать одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств нерезиденту. Но, поскольку выплаты организация А производит не в его адрес, по нашему мнению, моментом уплаты налога в бюджет будет дата перечисления денег организации Б.

Обратите внимание на то, что уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается (пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 2 ст. 161 НК РФ). Это означает, что для уплаты НДС должен быть именно удержан из денежных средств, которые причитаются нерезиденту. Поэтому организации Б нужно перечислить сумму за вычетом НДС, который организация А должна перечислить в бюджет.

М. Н.Наумчук

Издательство "Главная книга"

26.02.2011