Организация применяет УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". Правомерно ли учитывать в расходах при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН, расходы на оплату контекстной рекламы на "Яндекс. Директ", содержащей информацию о реализуемой продукции?

Ответ: Расходы налогоплательщиков на оплату контекстной рекламы на "Яндекс. Директ", содержащей информацию о реализуемой продукции, могут быть учтены при определении налоговой базы по УСН в размере фактически уплаченных сумм.

Обоснование: В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Согласно пп. 20 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания. При этом в соответствии с п. 2 ст. 346.16 Кодекса данные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному ст. 264 Кодекса для исчисления налога на прибыль организаций.

На основании пп. 28 п. 1 ст. 264 Кодекса расходы на рекламу следует рассматривать с учетом п. 4 ст. 264 Кодекса, в частности, к расходам организации на рекламу относятся расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети.

Интернет является информационно-телекоммуникационной сетью общего пользования. "Яндекс. Директ" - это система размещения контекстной рекламы в результатах поиска "Яндекс" и на сайтах участников его рекламной сети.

Контекстная реклама "Яндекс" - это интернет-реклама сайта организации в поисковой системе "Яндекс". При этом объявление показывается только тогда, когда посетитель поисковой системы "Яндекс" набрал в строке поиска заданное организацией-рекламодателем ключевое слово. Если посетителя заинтересовал текст объявления, он переходит на сайт организации, где знакомится с подробностями предложения.

Таким образом, организация в рассматриваемом случае несет расходы, соответствующие перечисленным в п. 4 ст. 264 Кодекса, - расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети.

Отметим, что данной позиции придерживается также Минфин России (Письма от 05.04.2010 N 03-11-06/2/48, от 15.07.2009 N 03-11-09/248, от 29.01.2007 N 03-03-06/1/41).

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.02.2011