Организация А осуществляет производство спиртосодержащей продукции, представляющей собой (согласно регламентирующим производство этой продукции техническим условиям) очищенную химическим путем и прошедшую фильтрационную очистку смесь продуктов спиртового производства, образующихся при производстве этилового ректификованного спирта из пищевого сырья (а именно головной фракции этилового спирта и спирта этилового - сырца из пищевого сырья), в жидком виде и с объемной долей этилового спирта 88%. Организация Б ввиду удорожания ранее используемого в качестве сырья зерна, а также исходя из того, что и спирт-сырец пищевой, и головная фракция этилового спирта включены Приказом Росалкогольрегулирования N 18н, Роспотребнадзора N 726 от 09.12.2009 в Перечень пищевого и непищевого сырья, используемого для производства этилового спирта, в том числе денатурата, закупила данную смесь и использовала ее в качестве сырья для производства спирта этилового ректификованного из пищевого сырья

В связи с этим:

- рассматривается ли закупаемая смесь (учитывая, что исходным сырьем для нее является неподакцизная головная фракция этилового спирта) как подакцизная спиртосодержащая продукция;

- в случае если закупаемая смесь является подакцизным товаром, будет ли иметь право организация Б - производитель пищевого спирта этилового ректификованного, в качестве сырья для которого используется данная смесь, на уменьшение суммы акциза по произведенному спирту на сумму акциза, уплаченную в цене приобретения спиртосодержащей смеси?

Ответ: Как следует из условий вопроса, закупаемая организацией Б в качестве сырья для производства спирта этилового ректификованного продукция представляет собой очищенную химическим путем и прошедшую фильтрационную очистку смесь продуктов спиртового производства (фракции головной этилового спирта и спирта этилового - сырца из пищевого сырья) в жидком виде и с объемной долей этилового спирта 88%.

Таким образом, организация А - производитель указанной смеси осуществляет переработку продуктов спиртового производства, а именно смешение головной фракции этилового спирта со спиртом-сырцом, химическую очистку и фильтрацию полученной смеси и т. д., т. е. использует названные продукты в технологическом процессе производства новой продукции (смеси), которая по своему качеству отличается от исходного сырья. Следовательно, в результате осуществления данного процесса создан новый товар (т. е. товар, содержащий новые или дополнительные функциональные возможности) или новая движимая вещь.

В соответствии с понятием спиртосодержащей продукции, данным в п. 3 ст. 2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (далее - Федеральный закон N 171-ФЗ), - это пищевая или непищевая продукция с содержанием этилового спирта более 1,5% объема готовой продукции. При этом согласно определению спиртосодержащей пищевой продукции, данному в п. 4 рассматриваемой статьи Федерального закона N 171-ФЗ, - это пищевая продукция (в том числе виноматериалы, любые растворы, эмульсии, суспензии, дистилляты (спиртосодержащее сырье) виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый) (за исключением алкогольной продукции) с содержанием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, более 1,5% объема готовой продукции.

Исходя из данной нормы и вышеуказанных характеристик производимой организацией А продукции (смеси), согласно которым она производится из пищевого сырья, в жидком виде и содержит в своем объеме 88% этилового спирта, эта продукция (смесь) соответствует определенному ст. 2 Федерального закона N 171-ФЗ понятию спиртосодержащей пищевой продукции.

Положениями пп. 2 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ установлено, что спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9% и представляющая собой растворы, эмульсии, суспензии и другие виды этой продукции в жидком виде, признается подакцизным товаром (за исключением определенного в указанном подпункте перечня спиртосодержащей продукции, не рассматриваемой как подакцизный товар).

Соответственно, поскольку объемная доля этилового спирта в производимой организацией А спиртосодержащей продукции (смеси) составляет более 9%, ее следует рассматривать как подакцизную спиртосодержащую продукцию.

Что касается использования организацией Б закупаемой у организации А спиртосодержащей продукции (смеси) в качестве сырья для производства спирта этилового ректификованного из пищевого сырья, то необходимо иметь в виду следующее.

Пунктом 1 ст. 2 Федерального закона N 171-ФЗ установлено, что этиловый спирт - это спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, головная фракция этилового спирта (отходы спиртового производства) и спирт-сырец.

При этом, как указано в Порядке заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-алкоголь "Сведения о производстве и отгрузке спирта этилового, спиртосодержащей, алкогольной продукции и розливе алкогольной продукции", утвержденном Постановлением Росстата от 29.09.2004 N 43, спирт этиловый из пищевого сырья производится методом спиртового брожения пищевого сырья с последующей перегонкой и ректификацией или без нее с содержанием спирта не менее 88% объема готовой продукции.

Следует отметить, что данный документ утрачивает силу с отчета за январь 2011 г. в связи с изданием Приказа Росстата от 15.09.2010 N 316, которым утверждены новые форма N 1-алкоголь и Указания по ее заполнению, где дана аналогичная вышеизложенной характеристика технологического процесса производства спирта этилового ректификованного из пищевого сырья, согласно которой спирт этиловый ректификованный из пищевого сырья вырабатывается из различных видов зерна, картофеля, сахарной свеклы, сахара-сырца, мелассы и другого сахаро - и крахмалосодержащего пищевого сырья (за исключением плодово-ягодного) путем брагоректификации спиртовой бражки или ректификации этилового спирта-сырца, а также головной фракции этилового спирта, полученной при производстве спирта из пищевого сырья.

В соответствии с п. 1 Постановления Правительства РФ от 27.01.2009 N 42 "О Перечне пищевого и непищевого сырья, используемого для производства этилового спирта, в том числе денатурата" (далее - Постановление N 42) к пищевому сырью, используемому для производства этилового спирта, в том числе денатурата, относятся пищевые продукты и продовольственное сырье (за исключением плодово-ягодного сырья), содержащие достаточное для промышленной переработки количество крахмала или сахара, и полученная при производстве этилового спирта из пищевого сырья головная фракция этилового спирта.

Во исполнение п. 2 названного Постановления N 42 Перечень пищевого и непищевого сырья, используемого для производства этилового спирта, в том числе денатурата, определен Приказом Росалкогольрегулирования N 18н, Роспотребнадзора N 726 от 09.12.2009 "О Перечне пищевого и непищевого сырья, используемого для производства этилового спирта, в том числе денатурата" (далее - Перечень).

При этом согласно п. 1 Перечня к пищевому сырью, которое может быть использовано для производства спирта этилового, отнесены:

а) плоды злаковых и незлаковых культур и семена зернобобовых культур (зерно);

б) картофель;

в) сахарная свекла, топинамбур, сахар-сырец, меласса, тапиока (маниока) и другое сахаро - и крахмалосодержащее продовольственное сырье (за исключением плодово-ягодного);

г) различные сырьевые композиции (смеси) зерна, картофеля, сахарной свеклы и мелассы, сахара-сырца и другого сахаро - и крахмалосодержащего продовольственного сырья;

д) продукты переработки зерна: мука, крупа, мучка;

е) другие сахаро - и крахмалосодержащие пищевые продукты и продовольственное сырье (за исключением плодово-ягодного);

ж) продукты переработки, образующиеся при производстве спирта этилового из вышеперечисленного (в п. п. "а" - "е") пищевого сырья, водок, ликеро-водочных изделий;

з) спирт-сырец, головная фракция этилового спирта, изготовленные из перечисленного (в п. п. "а" - "е") пищевого сырья.

Вместе с тем, как уже указывалось выше, производимая организацией А продукция (т. е. рассматриваемая смесь вышеназванных продуктов спиртового производства) уже не является ни спиртом-сырцом, ни головной фракцией этилового спирта, а представляет собой вновь созданный (новый) товар, т. е. спиртосодержащую продукцию, отличную по своему качеству от вышеуказанного исходного сырья.

В то же время, как следует из вышеизложенных положений п. 1 Перечня (а также Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-алкоголь), применение в качестве сырья для производства пищевого спирта этилового ректификованного какой-либо спиртосодержащей продукции (в том числе и полученной в результате химического очищения и фильтрации смеси спирта-сырца и головной фракции этилового спирта) не предусмотрено.

Пунктом 2 ст. 200 НК РФ установлено, что суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, подлежат вычетам.

В то же время, поскольку применение в качестве сырья при производстве на территории Российской Федерации пищевого спирта этилового ректификованного такой спиртосодержащей продукции, как рассматриваемая смесь продуктов спиртового производства, не предусмотрено (что уже само по себе следует рассматривать как запретительную норму), акциз, уплачиваемый организацией Б в цене ее приобретения, налоговым вычетам, установленным п. 2 ст. 200 НК РФ, не подлежит.

Аналогичная правовая позиция изложена в Решении Арбитражного суда г. Москвы от 26.04.2007 по делу N А40-62287/06-90-345 и в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2007, 25.06.2007 N 09АП-4994/2007-АК.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

26.02.2011