В организации проведена камеральная налоговая проверка, выявлено налоговое правонарушение, составлен акт камеральной проверки. В ходе представления в вышестоящую налоговую инспекцию жалобы по итогам камеральной проверки организация оспорила вынесенное решение. Вышестоящий налоговый орган, рассматривающий жалобу, отменил решение нижестоящего налогового органа о доначислении налога. Имеет ли право налоговая инспекция при проведении выездной налоговой проверки еще раз сделать доначисление по тому же налогу, который был предметом камеральной проверки?

Ответ: В данном случае в организации была проведена камеральная налоговая проверка, в результате которой было выявлено налоговое правонарушение, составлен акт камеральной проверки и доначислен налог. В ходе представления в вышестоящую налоговую инспекцию жалобы по итогам камеральной проверки организация оспорила вынесенное решение. Вышестоящий налоговый орган, рассматривающий жалобу, отменил решение о доначислении налога нижестоящего налогового органа.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговая инспекция вправе углубленно изучить вопрос, который был рассмотрен при проведении камеральной налоговой проверки, и с учетом результатов камеральной проверки, которые рассматривались вышестоящей налоговой инспекцией, вынести решение по выездной проверке с доначислением налога. Если организация будет не согласна с результатами выездной проверки, она имеет право представить возражения по акту проверки, подать апелляционную жалобу или жалобу в вышестоящую налоговую инспекцию, после чего обратиться с исковым заявлением в суд.

Обоснование: В соответствии со ст. 88 Налогового кодекса РФ камеральные проверки проводятся по налоговым декларациям (расчетам) и другим документам, представленным налогоплательщиком и имеющимся у налогового органа. Такие проверки своевременно выявляют ошибки в отчетности и дают возможность оперативно выявлять обнаруженные нарушения. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган в порядке, определяемом ст. 101.2 НК РФ. Из вопроса ясно, что вышестоящий налоговый орган, рассматривающий жалобу, отменил решение о доначислении налога нижестоящего налогового органа.

НК РФ не содержит запрета на проведение выездных проверок по тем же налогам и за те налоговые периоды, в отношении которых ранее проводилась камеральная налоговая проверка. В НК РФ содержится запрет на проведение двух и более выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за один и тот же период (п. 5 ст. 89 НК РФ). Также установлено, что налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

Так, в Определениях Конституционного Суда РФ от 08.04.2010 N 441-О-О, ВАС РФ от 27.04.2010 N ВАС-5083/10 суды детально оценили цели и характер такой проверки. Так, ими было указано, что выездная налоговая проверка ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки: для их выявления требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведение ряда специальных мероприятий контроля, например осмотра (ст. 92 НК РФ) и выемки документов (ст. 94 НК РФ). Как правило, именно в рамках выездных налоговых проверок выявляются и нарушения, обусловленные злоупотреблениями налогоплательщика в налоговой сфере, стремлением уклониться от налогообложения. Таким образом, для выездной налоговой проверки характерны два признака - углубленное изучение документов учета и возможность проводить специальные мероприятия контроля (осмотр, выемку и т. д.).

Таким образом, налоговый орган вправе после камеральной проверки провести выездную налоговую проверку по тому же налогу и после ее проведения вынести решение о его доначислении, несмотря на то что организацией в вышестоящий налоговый орган был обжалован акт камеральной проверки о доначислении этого налога.

Т. М.Гаврилина

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.02.2011