Должность работника - менеджер по продажам. В трудовом договоре указано, что характер работы - разъездной

Коллективным договором предусмотрено, что должность менеджера по продажам может иметь разъездной характер работы и ему полагается ежемесячная компенсация на оплату единого проездного билета. Однако по факту работник более 50 процентов рабочего времени в день проводит в офисе. Случается, что он вообще не имеет никаких разъездов в течение недели (при отсутствии заказов).

Признается ли указанная работа разъездной и облагается ли ежемесячная компенсация на проезд страховыми взносами?

Ответ: В законодательстве РФ не указано, какая именно работа признается разъездной. В связи с этим организация вправе самостоятельно принять решение о том, является работа менеджера по продажам разъездной или нет. Она вправе установить в локальном нормативном акте критерии отнесения работы к разъездной. Если организация признает характер работы менеджера по продажам разъездным, то ежемесячная компенсация на оплату единого проездного билета освобождается от обложения страховыми взносами при условии, что денежная компенсация возмещает работнику затраты на конкретные поездки.

Если организация ежемесячно выплачивает компенсацию на оплату единого проездного билета, а документы, подтверждающие поездки работника, отсутствуют, то велика вероятность, что контролирующие органы доначислят страховые взносы.

Обоснование: Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

При этом в силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В данном случае у работника организации разъездной характер работы (на это указано в трудовом договоре с ним).

На основании ч. 1 ст. 168.1 Трудового кодекса РФ работникам, работа которых имеет разъездной характер, работодатель возмещает расходы, связанные со служебными поездками, в том числе расходы на проезд.

Как следует из Письма Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19, компенсационные выплаты работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, в силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами.

Из п. 1 Письма ФСС РФ от 02.04.2010 N 02-03-16/08-526П можно сделать вывод, что если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер, то компенсации, направленные на возмещение работодателем расходов стоимости билетов, не облагаются страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ при условии, что размеры и порядок возмещения указанных расходов, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников установлены коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами организации.

В рассматриваемой ситуации коллективным договором предусмотрено, что должность "менеджер по продажам" может иметь разъездной характер работы, в связи с чем работнику полагается ежемесячная компенсация на оплату проездного билета.

При этом в законодательстве РФ прямо не указано, какая именно работа признается разъездной. Критерии отнесения работы к разъездной законодательством РФ также не определены.

Наряду с этим, например, в Письме Роструда от 12.12.2013 N 4209-ТЗ разъяснено, что работа, связанная с разъездами, должна носить постоянный характер. Однако в указанном Письме не разъясняется, что следует понимать под постоянным характером разъездов.

В связи с этим организация, на наш взгляд, может сама определить, какие разъезды признавать постоянными, а какие нет. Допустим, можно прописать в локальном акте, что разъездной считается работа, когда работники, например, 40 процентов рабочего времени тратят на поездки, а остальное время находятся в офисе.

Если организация определит критерии признания работы разъездной и работа работника будет соответствовать этим критериям, то ежемесячная компенсация на проезд должна будет освобождаться от обложения страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

При этом заметим, что существует два вида компенсационных выплат:

- связанные с особыми условиями труда и являющиеся частью зарплаты (ст. 129 ТК РФ);

- установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением работниками трудовых обязанностей (ч. 2 ст. 164 ТК РФ).

Фиксированную сумму нельзя рассматривать как компенсационную выплату, поскольку работнику не возмещаются фактически понесенные им расходы, фактически от размера понесенных затрат указанные выплаты не зависят (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.11.2013 по делу N А45-29823/2012).

В указанном Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа также отмечается, что у работодателя не было документов, подтверждающих конкретные расходы работников на проезд. В такой ситуации выплаты являются частью заработной платы и не освобождаются от обложения страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Выплаты, подтверждающие данные расходы, являются элементами оплаты труда и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов, при этом не имеет правового значения ни их название, ни способ формирования источника выплат данных сумм.

Следовательно, если организация ежемесячно выплачивает работнику компенсацию на оплату единого проездного билета, которая не связана с конкретными поездками работника и не подтверждается документами о таких поездках, подобная компенсация, по нашему мнению, облагается страховыми взносами.

Что же касается подтверждающих документов, то к ним можно отнести, например: локальный нормативный акт, устанавливающий перечень расходов работников, подлежащих компенсации работодателем; документы, подтверждающие данные расходы, приказы о направлении работников в служебные поездки (см., например, Определение ВАС РФ от 07.11.2013 N ВАС-14952/13 по делу N А43-23164/2012).

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

19.02.2014