Исполнитель по договору подряда (изготовление полиграфической продукции) настаивает на приемке результата работ по товарной накладной, оформлять акт приема-передачи выполненных работ отказывается. Возможно ли оформление приема-передачи выполненных работ по товарной накладной? Обязательно ли оформление акта приема-передачи выполненных работ для целей исчисления налога на прибыль у заказчика?

Ответ: Если исполнитель по договору подряда (изготовление полиграфической продукции) настаивает на приемке результата работ по товарной накладной, а оформлять акт приема-передачи выполненных работ отказывается, то при отсутствии регламентации приемки работ в договоре подряда ее оформление возможно любым документом, подтверждающим факт передачи результата работ, отсутствие или наличие претензий.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 2 ст. 720 Гражданского кодекса РФ обнаруженные в процессе приемки недостатки работы должны быть отражены в акте либо в ином документе, удостоверяющем приемку.

Иным документом, удостоверяющим приемку, могут быть товарная накладная, заказ-наряд и пр., возможно сочетание документов. Важно обращать внимание на порядок приемки, установленный непосредственно в договоре.

В силу п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, поэтому в случае указания в договоре вида документов, подтверждающих приемку результата работ, составление иных документов будет считаться ненадлежащим.

Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 30.04.2004 N 04-02-05/1/33: акт выполненных работ (оказанных услуг) является обязательным подтверждающим документом только в случае, если составление данного документа является обязательным в соответствии с гражданским законодательством и (или) заключенным договором.

В силу ст. 313 Кодекса основанием определения налоговой базы по налогу на прибыль являются данные первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Согласно положениям п. 1 ст. 11 Кодекса понятие "первичные учетные документы" следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

На основании ст. 9 "Первичные учетные документы" Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами.

В соответствии с гражданским законодательством обязательное составление акта выполненных работ предусмотрено только в строительном подряде (п. 4 ст. 753 ГК РФ), в остальных случаях определение способа документального оформления передачи результата работ оставлено на усмотрение сторон.

Поэтому в случае, если договор подряда не регламентирует рассматриваемый аспект отношений, результат работ может быть передан по любому документу, из которого будет следовать, что подрядчик сдал результат работ, а заказчик его принял.

Д. А.Даровских

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

01.03.2011