Российская организация осуществляет в 2011 г. внешнеторговую бартерную сделку с иностранным контрагентом. Данной сделкой предусматривается, что товары, получаемые российской организацией за пределами территории РФ, реализуются последней без ввоза этих товаров на территорию РФ

Какие документы следует представлять в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по НДС?

Ответ: Основы государственного регулирования внешнеторговой деятельности, полномочия РФ и субъектов РФ в области внешнеторговой деятельности в целях обеспечения благоприятных условий для внешнеторговой деятельности определяются Федеральным законом от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (далее - Закон N 164-ФЗ).

Для целей Закона N 164-ФЗ под внешнеторговой бартерной сделкой понимается сделка, совершаемая при осуществлении внешнеторговой деятельности и предусматривающая обмен товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, в том числе сделка, которая наряду с указанным обменом предусматривает использование при ее осуществлении денежных и (или) иных платежных средств. Об этом говорится в п. 3 ст. 2 Закона N 164-ФЗ.

Особенности осуществления внешнеторговых бартерных сделок регламентируются ст. 45 Закона N 164-ФЗ.

Федеральным законом от 03.11.2010 N 285-ФЗ "О внесении изменений в статью 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 45 Федерального закона "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (далее - Закон N 285-ФЗ) внесены изменения в ст. 45 Закона N 164-ФЗ и пп. 2 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ. Данные изменения вступили в силу соответственно с 21 ноября 2010 г. и 1 января 2011 г.

Законом N 285-ФЗ была признана утратившей силу ч. 3 ст. 45 Закона N 164-ФЗ, предусматривавшая получение разрешения, выдаваемого в порядке, определенном Правительством РФ, при выполнении иностранным лицом обязательства по внешнеторговой бартерной сделке, в соответствии с которой товары (работы, услуги) на таможенную территорию РФ не ввозятся.

Согласно ч. 5 ст. 45 Закона N 164-ФЗ (в ред. Закона N 285-ФЗ) при осуществлении внешнеторговых бартерных сделок товары, получаемые российскими лицами по таким сделкам за пределами территории РФ, могут быть реализованы российскими лицами без ввоза этих товаров на территорию РФ при условии, что:

- фактическое получение товаров, указанных в абз. 1 данной части, должно быть подтверждено документами, предусмотренными условиями внешнеторговой бартерной сделки;

- российские лица не позднее чем в течение одного года со дня фактического получения товаров, указанных в абз. 1 данной части, обязаны обеспечить их реализацию. В срок, предусмотренный условиями сделки по реализации этих товаров, российские лица обязаны обеспечить зачисление на свои счета в уполномоченных банках всех денежных средств, полученных от их реализации, или получение платежных средств.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ определено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (п. 1 ст. 164 НК РФ).

Перечень документов, подтверждающих обоснованность применения налогоплательщиками нулевой ставки по внешнеторговым бартерным операциям, при осуществлении которых товары на территорию РФ не ввозятся, приведен в п. 1 ст. 165 НК РФ с учетом изменений, внесенных Законом N 285-ФЗ. К ним относятся:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);

- документы (их копии), предусмотренные условиями внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции, подтверждающие получение им этих товаров за пределами территории РФ (на ее территории) и их оприходование.

Таким образом, с 21 ноября 2010 г. ранее действовавший разрешительный порядок совершения внешнеторговых бартерных сделок, при которых товары по встречной поставке иностранным контрагентом на территорию РФ не ввозятся, отменяется.

С 1 января 2011 г. уточнен перечень документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки по НДС налогоплательщиками, совершающими внешнеторговые бартерные сделки, по которым полученный от иностранного контрагента товар на территорию РФ не ввозится. Такие налогоплательщики представляют в налоговый орган контракт с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ и документы, предусмотренные условиями внешнеторговой бартерной операции, подтверждающие получение налогоплательщиком этих товаров за пределами территории РФ и их оприходование.

До внесения изменений, предусмотренных Законом N 285-ФЗ, налогоплательщики, осуществлявшие внешнеторговые бартерные операции, должны были представлять документы, подтверждающие ввоз товаров в РФ (пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ в ранее действовавшей редакции). Это означает, что при совершении внешнеторговых бартерных сделок, по которым полученный за пределами территории РФ товар в РФ не ввозится, налогоплательщики представить документы, подтверждающие применение нулевой ставки по НДС, не могли. С 1 января 2011 г. данный вопрос разрешен в пользу налогоплательщиков.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.03.2011