Организация - акционер открытого акционерного общества получила в 2011 г. доход в виде дивидендов по размещенным акциям, решение о выплате которых было принято в ноябре 2010 г. На день принятия решения о выплате дивидендов организация в течение двух лет непрерывно владела на праве собственности 50-процентной долей в уставном капитале общества

По какой ставке подлежат обложению налогом на прибыль такие доходы, в случае если стоимость доли в уставном капитале общества, приобретенной указанной организацией в собственность и дающей право на получение дивидендов, составляет 100 млн руб.?

Ответ: Правовое положение акционерных обществ, а также права и обязанности их акционеров определяются Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ).

Общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено Законом N 208-ФЗ. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода (п. 1 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).

Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества. Решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества (п. п. 2 и 3 указанной статьи).

В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, и, в частности, доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации. Основание - ст. 250 НК РФ.

В силу пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Пунктом 1 ст. 284 НК РФ определено, что налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 2 - 5.1 указанной статьи.

Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ) внесены изменения в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Положения п. 3 ст. 284 НК РФ (в ред. Закона N 368-ФЗ) применяются с 1 января 2011 г. и распространяются на правоотношения по обложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды (ч. 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ).

Из норм пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (в ред. Закона N 368-ФЗ) следует, что к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российской организацией в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов при выполнении одного из следующих условий:

- на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации;

- на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Таким образом, с 1 января 2011 г. из пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (в ред. Закона N 368-ФЗ) исключено одно из условий для применения нулевой ставки по налогу на прибыль в отношении доходов организаций в виде дивидендов. А именно исключено условие о том, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, должна превышать 500 млн руб.

Это означает, что для подтверждения права на применение налоговой ставки, установленной данным подпунктом, налогоплательщикам представлять сведения о стоимости приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном капитале общества не потребуется.

Следовательно, доходы в виде дивидендов, полученные в 2011 г., но решение о выплате которых было принято в 2010 г., подлежат обложению налогом на прибыль по нулевой ставке при выполнении условий, предусмотренных пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (в ред. Закона N 368-ФЗ). В частности, нулевая ставка применяется, если на день принятия решения о выплате дивидендов организация в течение двух лет непрерывно владеет на праве собственности 50-процентной долей в уставном капитале общества. Данная ставка применяется независимо от стоимости доли в уставном капитале общества, приобретенной указанной организацией в собственность и дающей право на получение дивидендов.

Для подтверждения права на применение нулевой ставки налогоплательщик обязан представить в налоговый орган документы, содержащие сведения о дате приобретения (получения) права собственности на долю в уставном капитале общества.

Такими документами могут, в частности, являться:

- договоры купли-продажи (мены);

- решения о размещении эмиссионных ценных бумаг;

- договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения, решения о реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования;

- ликвидационные (разделительные) балансы, передаточные акты, свидетельства о государственной регистрации организации;

- планы приватизации;

- решения о выпуске ценных бумаг, отчеты об итогах выпуска ценных бумаг, проспекты эмиссии;

- судебные решения;

- уставы, учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги;

- выписки из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра акционеров (участников), выписки по счету (счетам) "депо";

- иные документы, содержащие сведения о дате приобретения (получения) права собственности на долю в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации. Основание - абз. 3 и 4 пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ (в ред. Закона N 368-ФЗ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.03.2011