ОАО в качестве вклада в уставный капитал ООО передает 2-й этаж нежилого трехэтажного здания. Учредители согласовали денежную оценку вклада в размере остаточной стоимости передаваемой части объекта недвижимости, которая больше, чем рыночная стоимость этого имущества, определенная независимым оценщиком. По какой стоимости следует учитывать объект в учете (бухучет и налог на прибыль)?

Ответ: Для целей бухгалтерского учета, в случае если независимая оценка неденежного вклада оказалась ниже оценки этого имущества участниками общества, нежилое помещение принимается к учету в составе основных средств по рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком. В целях налогообложения объект должен быть принят по остаточной стоимости, определенной по данным налогового учета передающей стороны (ОАО). Таким образом, возникает необходимость ведения раздельного бухгалтерского и налогового учета. С учетом этой особенности очень важно во избежание недоразумений, чтобы в первичных документах имелась информация о том, в какой сумме согласован неденежный вклад всеми участниками общества, какова рыночная стоимость объекта недвижимости, какова остаточная стоимость объекта недвижимости по данным налогового учета ОАО (протокол собрания участников, отчет независимого оценщика, акт приема-передачи нежилого помещения).

Обоснование: В соответствии с положениями п. 28 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается его денежная оценка, согласованная учредителями, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. То же говорится в п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Об этом же говорит п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Положениями п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" также определяется, что в случае внесения имущества для оплаты долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью его денежная оценка утверждается единогласным решением общего собрания участников ООО. Но при этом оговаривается, что неденежный вклад не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ).

На основании пп. 2 п. 1 ст. 277 Налогового кодекса РФ имущество, полученное в качестве взноса в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества. При этом стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны.

Минфин России в своем Письме от 07.05.2009 N 03-03-06/1/304 четко определяет свою позицию по отражению рыночной стоимости только в целях бухгалтерского учета, в целях же налогового учета признается остаточная стоимость.

Президиум ВАС РФ в п. 3 Информационного письма от 30.05.2005 N 92 "О рассмотрении арбитражными судами дел об оспаривании оценки имущества, произведенной независимым оценщиком" рекомендовал арбитражным судам исходить из следующего: если в соответствии с законом или иным нормативным актом предусмотрена обязательность величины стоимости объекта оценки, указанной независимым оценщиком (в том числе когда законом или иным нормативным актом установлено, что объект не может быть оценен ниже или выше стоимости, названной в отчете независимого оценщика), в случае совершения сделки по цене, не соответствующей стоимости, приведенной в отчете независимого оценщика, такие сделка и акт государственного органа должны признаваться судом недействительными, решение должностного лица - незаконным, решение органа юридического лица - не имеющим юридической силы.

Т. А.Петрова

ООО "Фирма "Фин-Аудит"

Материал предоставлен при содействии

ООО "Агентство правовой информации"

Регионального информационного центра

Сети Консультант Плюс

02.03.2011