ООО по договору мены с акционером ОАО обменяло объект недвижимости на пакет акций ОАО. Стоимость акций меньше стоимости объекта недвижимости. Какие налоги должно уплатить ООО по этой сделке? Может ли ООО уменьшить налогооблагаемую базу на балансовую стоимость объекта недвижимости?

Ответ: К договору мены применяются правила о купле-продаже. В целях бухгалтерского и налогового учета сделка будет рассматриваться как реализация объекта недвижимости и, соответственно, приобретение пакета акций. В рассматриваемом случае пакет акций существенно дешевле стоимости объекта недвижимости, в связи с чем сторона, получающая объект недвижимости, обязана доплатить разницу в цене. Передача имущества по договору мены подлежит обложению налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль. ООО вправе уменьшить доходы от реализации объекта недвижимости на его остаточную стоимость.

Обоснование: В соответствии с положениями ст. 567 Гражданского кодекса РФ к договору мены применяются, соответственно, правила о купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Для целей налогообложения передача на возмездной основе права собственности на товары, в том числе при их обмене, признается реализацией (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ).

Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если из договора мены не вытекает иное. Если по договору мены товары признаются неравноценными, то сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже, должна уплатить разницу в ценах, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором (ст. 568 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Исходя из положений п. 4 ст. 274 НК РФ доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено НК РФ, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. Учитывая изложенное, доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации объекта недвижимости, определяются исходя из рыночной цены получаемых по договору ценных бумаг, увеличенной на сумму доплаты в денежной форме (Письмо Минфина России от 08.04.2010 N 03-03-06/1/242).

На основании ст. 268 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации при реализации амортизируемого имущества - на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Для целей гл. 21 НК РФ обмен товарами признается их реализацией. Это следует из п. 1 ст. 39 НК РФ. А операции по реализации товаров на территории РФ являются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ). Следовательно, передача товара по договору мены подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Т. А.Петрова

ООО "Фирма "Фин-Аудит"

Материал предоставлен при содействии

ООО "Агентство правовой информации"

Регионального информационного центра

Сети Консультант Плюс

02.03.2011