Правомерно ли учитывать в составе расходов при исчислении налога на прибыль стоимость подарков - ручек и ежедневников с логотипом организации, предназначенных для представителей контрагента, приглашенных для проведения переговоров?

Ответ: Сувенирная продукция (ручки и ежедневники) с символикой организации, переданная во время официального приема представителям организаций-контрагентов, учитывается при исчислении налога на прибыль в составе представительских расходов.

Обоснование: Оснований учитывать данные расходы в составе рекламных расходов (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ) у организации нет.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Согласно Письму ФАС России от 05.04.2007 N АЦ/4624, направленному Письмом ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@, под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования.

В рассматриваемой ситуации ежедневники и ручки с логотипом организации вручаются определенному кругу лиц, который заранее известен, - это представители контрагента, приглашенные для проведения переговоров.

В Письме УФНС России по г. Москве от 26.08.2005 N 20-08/60490 со ссылкой на Письмо МНС России от 16.08.2004 N 02-5-10/51 указано, что сувенирная продукция, содержащая символику налогоплательщика и передаваемая конкретным лицам (например, в рамках проведения деловых встреч и переговоров) с целью поддержания интереса к деятельности передающей стороны, в силу определенности круга получающих ее лиц не может быть квалифицирована в качестве рекламных расходов.

В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам налогоплательщика, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 данной статьи.

Вместе с тем п. 2 ст. 264 НК РФ позволяет сделать вывод о праве налогоплательщика относить к представительским расходам затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия, буфетное обслуживание во время переговоров, оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Таким образом, расходы на приобретение подарков деловым партнерам в составе представительских расходов прямо не поименованы.

Однако согласно арбитражной практике законодательство о налогах и сборах не устанавливает какого-либо ограниченного перечня расходов, являющихся представительскими, устанавливая лишь общие критерии допустимости таких расходов (Решение Арбитражного суда Свердловской области от 24.05.2007, 16.05.2007 по делу N А60-32431/2006-С9).

ФАС Московского округа в Постановлении от 05.10.2010 N КА-А41/11224-10 по делу N А41-18513/08 не согласился с позицией налогового органа, что в соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ расходы, понесенные обществом в связи с приобретением сувениров и подарков, врученных к празднику Нового года представителям других фирм, не относятся к представительским расходам.

Налоговая служба в Письме УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.2 придерживается следующей позиции: если сувенирная продукция с символикой вручается во время официального приема представителям организаций-контрагентов, участвующим в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, ее стоимость при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль рассматривается в качестве представительских расходов и подлежит нормированию в установленном для этой категории расходов порядке. Вместе с тем, по мнению налоговой службы, затраты на сувениры, не содержащие логотипа компании и безвозмездно передаваемые организациям-контрагентам, в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, стоимость подарков - ручек и ежедневников с логотипом организации, предназначенных для представителей контрагента, приглашенных для проведения переговоров, учитывается при исчислении налога на прибыль в составе представительских расходов.

При этом необходимо учитывать, что представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НК РФ).

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.03.2011