Структурное подразделение организации, не являющееся самостоятельным налогоплательщиком, осуществляет производство коньячного спирта
Каков порядок налогообложения акцизами в 2011 г. указанной деятельности? Возникает ли объект обложения акцизом в случае передачи данного товара другому такому же структурному подразделению организации для дальнейшего производства из него коньяка?
Ответ: Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" (далее - Закон N 306-ФЗ) п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ был дополнен пп. 1.1. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2011 г. (ч. 1 ст. 6 Закона N 306-ФЗ).
В соответствии с пп. 1.1 п. 1 ст. 181 НК РФ (в ред. Закона N 306-ФЗ) в перечень подакцизных товаров включен спирт коньячный.
Кроме того, Законом N 306-ФЗ внесены изменения в п. 1 ст. 182 и п. 1 ст. 183 НК РФ, вступающие в силу с 1 августа 2011 г. (ч. 4 ст. 6 Закона N 306-ФЗ).
Объектом обложения акцизом признаются операции по передаче одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной продукции. Основание - пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ (в ред. Закона N 306-ФЗ).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 183 НК РФ (в ред. Закона N 306-ФЗ) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по передаче подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации. Исключением будут являться операции, признаваемые объектом обложения акцизами в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ.
В силу п. 2 ст. 195 НК РФ в целях гл. 22 НК РФ дата передачи подакцизных товаров определяется как день передачи соответствующих подакцизных товаров в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.
Поскольку в отношении коньячного спирта установлены твердые (специфические) ставки акцизов, налоговой базой для обложения акцизами является объем переданных подакцизных товаров в натуральном выражении. Это следует из положений пп. 1 п. 2 ст. 187 и п. 1 ст. 193 НК РФ.
Таким образом, с 1 августа 2011 г. передача в рамках одной организации коньячного спирта, произведенного одним из ее структурных подразделений, другому структурному подразделению для дальнейшего производства алкогольной продукции (коньяка) будет признаваться операцией, подлежащей обложению акцизом. Данные положения применяются, если указанные структурные подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками. Основание - пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ (в ред. Закона N 306-ФЗ).
Объект обложения акцизом возникает на дату такой передачи. Указанные операции подлежат обложению акцизом исходя из объема переданного коньячного спирта в натуральном выражении.
С 1 июля 2011 г. ставка акциза на коньячный спирт зависит от того, уплачивает ли организация авансовый платеж акциза (ч. 3 ст. 6 Закона N 306-ФЗ и п. 1 ст. 193 НК РФ в редакции Закона N 306-ФЗ).
При осуществлении с 1 августа 2011 г. операций, предусмотренных пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ, организациями, уплачивающими авансовый платеж, применяется ставка акциза в размере 0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
Такая ставка применяется при условии представления налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета одного из нижеследующих комплектов документов:
- извещения об уплате авансового платежа акциза, а также иных документов, предусмотренных п. 7 ст. 204 НК РФ;
- банковской гарантии и извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза в соответствии с п. 11 ст. 204 НК РФ. Это следует из абз. 2 п. 4 ст. 193 НК РФ в редакции Закона N 306-ФЗ.
До 1 августа 2011 г. вышеуказанные операции освобождаются от обложения акцизом на основании пп. 1 п. 1 ст. 183 НК РФ в действующей редакции.
Т. И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
03.03.2011