Ликеро-водочный завод приобретает этиловый спирт в качестве сырья для производства водки и последующей ее реализации. С вступлением в 2011 г. в силу изменений, внесенных в гл. 22 НК РФ Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации", такая организация должна будет уплачивать авансовый платеж акциза

В каком порядке этот платеж будет подлежать вычету?

Ответ: Спирт этиловый из всех видов сырья, а также алкогольная продукция, в том числе водка, признаются подакцизным товаром на основании пп. 1 и 3 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" (далее - Закон N 306-ФЗ) ст. 194 НК РФ была дополнена п. 8, ст. 199 НК РФ - п. 5, ст. 200 НК РФ - п. 16, ст. 201 НК РФ - п. 17, ст. 204 НК РФ - п. 7. Данные изменения вступят в силу с 1 июля 2011 г. (ч. 3 ст. 6 Закона N 306-ФЗ).

Согласно абз. 1 п. 8 ст. 194 НК РФ (в ред. Закона N 306-ФЗ) организации, осуществляющие на территории РФ производство алкогольной продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Данное правило не распространяется на производителей вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта.

Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого спирта этилового и соответствующей ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении алкогольной продукции. При этом размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период исходя из общего объема спирта этилового, закупаемого у каждого продавца (абз. 5 п. 8 ст. 194 НК РФ).

При исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию вычету подлежит уплаченная налогоплательщиком сумма авансового платежа акциза в пределах суммы этого платежа, уплаченной по приобретенному спирту этиловому, фактически использованному для производства реализованной алкогольной продукции, при представлении документов в соответствии с п. 17 ст. 201 НК РФ. Это установлено п. 16 ст. 200 НК РФ.

Налоговые вычеты, предусмотренные п. 16 ст. 200 НК РФ, производятся налогоплательщиками, приобретающими (закупающими) спирт этиловый, на основании документов, предусмотренных п. 7 ст. 204 НК РФ, а также представляемых в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по акцизам следующих документов (их копий):

- договора купли-продажи спирта этилового, заключенного производителем алкогольной продукции с производителем спирта этилового;

- товарно-транспортных накладных на отгрузку спирта этилового;

- акта списания спирта этилового в производство (п. 17 ст. 201 НК РФ).

К документам, предусмотренным п. 7 ст. 204 НК РФ, относятся:

- копия (копии) платежного документа, подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза, с указанием в графе "Назначение платежа" слов "Авансовый платеж акциза";

- копия (копии) выписки банка, подтверждающей списание указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

- извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр в электронном виде.

Таким образом, с 1 июля 2011 г. при исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию (водку) вычету подлежит сумма авансового платежа акциза, уплаченная ликеро-водочным заводом в пределах суммы этого платежа по приобретенному спирту этиловому, фактически использованному для производства указанной алкогольной продукции.

Вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком одновременно с налоговой декларацией документов, предусмотренных п. 17 ст. 201 НК РФ.

Следует обратить внимание на то, что при предоставлении вычета учитывается только авансовый платеж по приобретенному спирту этиловому, который фактически был использован для производства реализованной алкогольной продукции. Что касается авансового платежа, который приходится на объем спирта этилового, не использованного для производства алкогольной продукции, реализованной в истекшем налоговом периоде, то он подлежит вычету в следующих налоговых периодах, в которых приобретенный этиловый спирт будет использован для производства указанной продукции (абз. 2 п. 16 ст. 200 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.03.2011