В каком порядке в 2011 г. учитываются при исчислении налога на прибыль расходы, произведенные за счет средств работодателя, на выплату пособий по временной нетрудоспособности работникам в случаях утраты ими трудоспособности вследствие заболевания или травмы?

Ответ: Круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и виды предоставляемого им обязательного страхового обеспечения определяются Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется в случаях утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения.

Организации, производящие выплаты физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Законом N 255-ФЗ, признаются страхователями по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Это следует из п. 1 ч. 1 ст. 2.1 Закона N 255-ФЗ.

Федеральным законом от 08.12.2010 N 343-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 343-ФЗ) п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ был изложен в новой редакции. Закон N 343-ФЗ вступил в силу с 1 января 2011 г. (ст. 4 Закона N 343-ФЗ).

Пунктом 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ (в ред. Закона N 343-ФЗ) определено, что пособие по временной нетрудоспособности в случаях, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ, выплачивается застрахованным лицам:

- за первые три дня временной нетрудоспособности - за счет средств страхователя;

- за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности, - за счет средств бюджета Фонда социального страхования РФ.

Исключением являются застрахованные лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии со ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ.

Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 395-ФЗ) пп. 48.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ был изложен в новой редакции. Данные изменения вступили в силу с 30 декабря 2010 г. (п. 2 ст. 5 Закона N 395-ФЗ).

Положения пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ (в ред. Закона N 395-ФЗ) применяются с 1 января 2011 г. (п. 5 ст. 5 Закона N 395-ФЗ).

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы работодателя по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом N 255-ФЗ. Данные расходы учитываются в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом N 255-ФЗ. Исключением являются выплаты пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями. Основание - пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ (в ред. Закона N 395-ФЗ).

Таким образом, с 1 января 2011 г. пособие по временной нетрудоспособности в случаях утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы за первые три дня временной нетрудоспособности выплачивается работникам (застрахованным лицам) за счет средств работодателя (страхователя). За остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности, указанное пособие выплачивается за счет средств бюджета Фонда социального страхования РФ. Такие изменения внесены Законом N 343-ФЗ в п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ.

Указанные расходы работодателя учитываются при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании норм пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ, скорректированных Законом N 395-ФЗ в связи с изменениями, внесенными в Закон N 255-ФЗ.

Такие расходы признаются единовременно на дату начисления выплат в виде пособия по временной нетрудоспособности независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 1 ст. 272 НК РФ).

До 1 января 2011 г. п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ в ранее действовавшей редакции устанавливалось, что пособие по временной нетрудоспособности в вышеуказанных случаях выплачивается застрахованным лицам за счет средств страхователя только за первые два дня временной нетрудоспособности. В связи с этим до указанной даты и при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов расходы на выплату пособия учитывались также за первые два дня временной нетрудоспособности застрахованных лиц.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.03.2011