Иностранная организация (арендатор), не осуществляющая деятельность через постоянное представительство в РФ, оказывает разовые услуги по предоставлению с согласия арендодателя российскому контрагенту во временное пользование помещения на территории РФ по договору субаренды

В каком порядке в 2011 г. российской организации следует исполнять обязанности налогового агента по исчислению и уплате налога на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией в виде арендной платы в иностранной валюте?

Ответ: По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Об этом говорится в ст. 606 Гражданского кодекса РФ.

Арендатор вправе с согласия арендодателя, если иное не установлено ГК РФ, другим законом или иными правовыми актами:

- сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем);

- передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем);

- предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование;

- отдавать арендные права в залог;

- вносить арендные права в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив.

В указанных случаях, за исключением перенайма, ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор. Договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды. К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами. Это следует из п. 2 ст. 615 ГК РФ.

Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ и получающих доходы от источников в РФ, регулируются ст. ст. 309 и 310 Налогового кодекса РФ.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, полученные иностранной организацией и не связанные с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ. Такие доходы подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, в валюте выплаты дохода. Исключением являются случаи, предусмотренные п. 2 ст. 310 НК РФ. Таковы требования абз. 1 п. 1 ст. 310 НК РФ.

Доходы, указанные в пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ, подлежат обложению налогом по ставке 20 процентов. Основание - абз. 4 п. 1 ст. 310 и пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) внесены изменения в абз. 2 п. 2 ст. 287 и абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ. Указанные изменения вступили в силу с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций в соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет в валюте РФ в порядке, предусмотренном п. п. 2 и 4 ст. 287 НК РФ (абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ в редакции Закона N 229-ФЗ).

Из положений абз. 1 п. 2 ст. 287 НК РФ следует, что российская организация (налоговый агент), выплачивающая доход иностранной организации, удерживает сумму налога из доходов при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией (абз. 2 п. 2 ст. 287 НК РФ в редакции Закона N 229-ФЗ).

Таким образом, доходы в виде арендной платы, полученные иностранной организацией (арендатором), не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, от российской организации (субарендатора) в соответствии с договором субаренды, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. При этом российская организация (источник выплаты) признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению и удержанию налога с указанных доходов иностранной организации при каждой их выплате.

В случае если арендная плата уплачивается российской организацией в иностранной валюте, то исчисление и удержание налога по ставке 20% из доходов иностранной организации осуществляются также в иностранной валюте.

С 1 января 2011 г. изменились сроки перечисления налоговыми агентами сумм налогов, удерживаемых при выплате дохода. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы налога не позднее дня, следующего за днем выплаты такого дохода. При этом налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет, перечисляется в валюте РФ (абз. 2 п. 2 ст. 287 и абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ в редакции Закона N 229-ФЗ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.03.2011