В адрес организации поступило решение налогового органа о проведении выездной налоговой проверки. Однако в связи с ремонтом здания организация не может предоставить помещение, необходимое работникам налоговых органов для проведения проверки, а кроме того, подлинники документов, которые будут необходимы налоговым органам, находятся у контрагента, оказывающего организации юридические услуги. Могут ли указанные обстоятельства повлиять на приостановление сроков проведения выездной налоговой проверки?

Ответ: Обстоятельства, в связи с которыми организация не может предоставить помещение, необходимое работникам налоговых органов для проведения выездной налоговой проверки (ремонт здания), а также то, что подлинники документов, которые будут необходимы налоговым органам, находятся у контрагента, оказывающего организации юридические услуги, не могут повлиять на приостановление сроков проведения выездной налоговой проверки.

Обоснование: Пункт 1 ст. 89 Налогового кодекса РФ устанавливает правило, согласно которому выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Абзац 2 п. 1 названной статьи предусматривает, что, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Проведение в помещении налогоплательщика ремонта, препятствующего возможности предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, в силу прямого указания НК РФ не может повлиять на проведение проверки. В данном случае это влияет на место ее проведения.

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 08.04.2010 N 441-О-О п. 1 ст. 89 НК РФ предусматривает, что выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Данная норма предполагает и иной вариант проведения выездной налоговой проверки: в случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Форма решения о приостановлении проведения сроков выездной налоговой проверки, утвержденная Приказом ФНС России от 06.03.2007 N ММ-3-06/106@, указывает основания для приостановления проведения выездной налоговой проверки, предусмотренные п. 9 ст. 89 НК РФ. К таким основаниям относятся:

1) истребование документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ;

2) получение информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

3) проведение экспертиз;

4) перевод на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Конструкция приведенной налоговой нормы не предусматривает возможности дополнения перечня иными основаниями, т. е. перечень является закрытым.

В Письме от 18.11.2010 N АС-37-2/15853 ФНС России разъясняет, что если налоговым органом вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки, то НК РФ и иными нормативными правовыми актами не предусмотрена возможность переноса ее проведения в силу начала течения после вынесения указанного решения процессуальных сроков, предусмотренных НК РФ, для определения продолжительности проверки, составления справки о проведенной проверке, акта проверки, рассмотрения возражений налогоплательщика и вынесения решения по ее результатам.

В силу п. 12 ст. 89 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ.

Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных ст. 94 НК РФ.

Таким образом, передача организацией подлинных документов третьему лицу в целях ведения бухгалтерского учета также не может служить основанием для приостановления проведения выездной налоговой проверки и не повлияет на обязанность организации представить такие документы в случае истребования должностными лицами налогового органа.

М. Ю.Мордасов

Юридическая компания "Юново"

03.03.2011