В феврале 2011 г. организация А получила дивиденды за 2010 г. от организации Б (ООО). На протяжении всего 2010 г. доля участия организации А в организации Б составляла более 50 процентов, а в январе 2011 г. доля организации А в организации Б сократилась до 30 процентов в связи с реализацией ее части. Применима ли к данным доходам в виде дивидендов налоговая ставка по налогу на прибыль в размере 0 процентов?

Ответ: Согласно ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ).

Подпунктом 1 п. 3 ст. 284 НК РФ установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, применяется налоговая ставка в размере 0 процентов.

Следовательно, вышеуказанное положение предусматривает следующие критерии для применения налоговой ставки в размере 0 процентов:

- непрерывное владение вкладом (долей) должно составлять не менее 365 календарных дней;

- владение вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) или депозитарными расписками должно составлять не менее чем 50 процентов.

Однако есть и еще один нюанс, на который необходимо обратить внимание.

Так, данное положение говорит и о том, что к доходам в виде дивидендов применяется налоговая ставка в размере 0 процентов в случае, если вышеуказанные критерии соблюдены на дату принятия решения о выплате дивидендов. В противном случае к доходам в виде дивидендов налоговая ставка в размере 0 процентов не может быть применена.

Получается, что еще одним условием для применения к доходам в виде дивидендов налоговой ставки в размере 0 процентов является условие о дате принятия решения о выплате дивидендов. Количество дней владения 50-процентной долей в уставном капитале не влияет на применение к доходам в виде дивидендов налоговой ставки в размере 0 процентов в случае, если на дату принятия решения о выплате дивидендов размер владения долей составляет менее 50 процентов.

Следовательно, если на дату принятия решения о выплате дивидендов размер владения долей составляет менее 50 процентов, то к доходам в виде дивидендов налоговая ставка в размере 0 процентов не может быть применена.

Также Минфин России в Письме от 27.01.2011 N 03-03-06/1/30 разъяснил, что условия, установленные пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, и при которых к доходам в виде дивидендов может быть применена налоговая ставка в размере 0 процентов, должны быть соблюдены на дату принятия решения о выплате дивидендов.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

04.03.2011