Физическое лицо оплатило услуги по лечению. При декларировании доходов налоговый орган отказал в предоставлении соответствующего социального налогового вычета по НДФЛ, так как физическое лицо не представило из медицинского учреждения справку установленной формы для налоговых органов (по Приказу Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001). Не противоречит ли данный отказ законодательству?

Ответ: На основании ст. ст. 30, 61 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан (утв. ВС РФ 22.07.1993 N 5487-1) наличие справки об оплате медицинских услуг необходимо для получения социального налогового вычета на лечение по НДФЛ согласно ст. 219 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В силу пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации). Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение.

Во исполнение названной нормы Правительство РФ Постановлением от 19.03.2001 N 201 утвердило Перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета.

Текстуальный анализ приведенных положений позволяет сделать вывод, что наличие соответствующей справки напрямую законодательством не предусмотрено.

Однако следует учитывать, что согласно п. 6 ч. 1 ст. 30, ст. 61 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан информация о факте обращения за медицинской помощью, состоянии здоровья гражданина, диагнозе его заболевания и иные сведения, полученные при его обследовании и лечении, составляют врачебную тайну, которая не подлежит разглашению.

В целях исполнения вышеназванных норм на практике был издан совместный Приказ Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001 (зарегистрирован в Минюсте России 13.08.2001 за N 2874), которым утверждена форма справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации. Тем самым гарантируется право каждого на тайну частной жизни - ст. 24 Конституции РФ.

Названная справка удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика, а информация о видах предоставленных физическому лицу медицинских услуг зашифрована под цифровыми кодами (1 или 2).

Таким образом, представление соответствующей справки в целях получения социального налогового вычета не противоречит законодательству.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

06.03.2011