Беременная работница хочет уволиться по собственному желанию. Право на отпуск по беременности и родам возникает у нее в течение месяца после увольнения. Должна ли организация, из которой уволилась работница, выплатить ей пособие по беременности и родам? Может ли организация выплатить указанное пособие бывшей работнице по собственной инициативе?

Ответ: Пособие по беременности и родам женщине, уволившейся по собственному желанию до начала отпуска по беременности и родам, не назначается.

Бывший работодатель имеет право произвести выплаты в пользу уволившейся женщины за счет средств, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Обоснование: Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине за период отпуска по беременности (ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ)). Очевидно, что отпуск по беременности и родам не может быть предоставлен неработающей (уволившейся до начала отпуска) женщине.

Положение, установленное ч. 2 ст. 5 Закона N 255-ФЗ, согласно которому застрахованное лицо имеет право на получение пособия по временной нетрудоспособности в случае наступления у него заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, не распространяется на пособия по беременности и родам.

Таким образом, организация, из которой беременная работница увольняется по собственному желанию, не обязана назначать пособие по беременности и родам, если листок нетрудоспособности, на основании которого должен быть предоставлен отпуск по беременности и родам, получен женщиной после увольнения.

Выплата, которую организация по собственной инициативе может произвести в пользу уволившейся женщины, не будет относиться к числу государственных пособий и по своему характеру будет являться материальной помощью.

Такая выплата не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ) и не образует объекта обложения страховыми взносами, поскольку не относится к числу выплат, производимых в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Порядок обложения указанной выплаты НДФЛ зависит от того, как эта выплата названа в приказе о ее начислении. Если выплата поименована материальной помощью, то освобождается от обложения НДФЛ сумма, не превышающая 4000 руб. в год (п. 28 ст. 217 НК РФ). Если выплата поименована пособием, то она подлежит обложению НДФЛ в полной сумме.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

09.03.2011