ООО в 2009 и 2010 гг. применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Вправе ли ООО при исчислении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за I полугодие 2010 г., учесть страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные ООО за сентябрь - декабрь 2009 г. и уплаченные в апреле 2010 г.?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 10 марта 2011 г. N КЕ-4-3/3785@
Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос ООО и сообщает следующее.
Пунктом 3 ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции, действовавшей до 01.01.2010) установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения "доходы", вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы на ОПС), уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Таким образом, чтобы уменьшить налог (авансовый платеж) на сумму страховых взносов на ОПС, должны быть выполнены одновременно все перечисленные условия:
1. Сумма налога (авансового платежа) по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые исчислены и уплачены за этот же период времени.
Следовательно, сумма налога по УСН за календарный год может быть уменьшена только на суммы страховых взносов на ОПС за период с 1 января по 31 декабря этого же года.
2. Сумма налога (авансового платежа) по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые исчислены за этот же период времени.
Учитывая, что обязанность по исчислению считается исполненной после представления соответствующей налоговой декларации, в которой отражена сумма исчисленного налогового обязательства, то сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые отражены в декларациях по ОПС, представленных в налоговый орган, и в размерах не более, чем отраженных в указанных налоговых декларациях по ОПС.
3. Сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые не только исчислены за этот же период времени, но и уплачены.
При этом в уменьшение не может быть учтено больше, чем исчислено, то есть если уплачено больше, чем исчислено, то в уменьшение учитывается сумма исчисленная.
4. Страховые взносы на ОПС могут уменьшить сумму исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (авансового платежа) по УСН не более чем на 50 процентов.
Учитывая изложенное, страховые взносы на ОПС, исчисленные ООО за сентябрь - декабрь 2009 г. и уплаченные в апреле 2010 г., должны были быть учтены в уменьшение налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2009 г.
В случае уплаты указанных страховых взносов после представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2009 г. организация вправе уточнить свои налоговые обязательства по налогу за истекший налоговый период, представив в установленном порядке в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Е. В.КОЗЛОВА
10.03.2011