Физическое лицо оплатило свое обучение в автошколе, имеющей соответствующую лицензию, по программе подготовки водителей легкового автомобиля (категория "B"). Согласно условиям договора оплата курса обучения включает стоимость горюче-смазочных материалов. Налоговый орган отказал в предоставлении вычета, поскольку, по его мнению, оплата ГСМ не является оплатой услуг по обучению. Возможно ли в данной ситуации использовать социальный налоговый вычет по НДФЛ в отношении всей суммы, уплаченной по договору?

Ответ: Физическое лицо, оплатившее услуги по обучению в автошколе, имеющей соответствующую лицензию, вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом по НДФЛ в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ в отношении всей суммы, уплаченной по договору, в том числе по расходам на ГСМ, включенным в плату за обучение.

Обоснование: Изначально следует отметить, что оплата налогоплательщиком своего обучения в автошколе, имеющей соответствующую лицензию, учитывается в составе социального налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, на что обращено внимание в Письме ФНС России от 18.12.2009 N 3-5-04/1874.

Приказом Минобрнауки России от 18.06.2010 N 636 утверждена Примерная программа подготовки водителей транспортных средств категории "B", которая является основой для разработки рабочих программ, утверждаемых организациями, осуществляющими подготовку водителей. В частности, в примерный учебный план по подготовке водителей входят первоначальное обучение вождению и обучение практическому вождению в условиях реального дорожного движения в общем объеме 50 часов, аналогичные требования содержались в ранее действовавшей (до 08.10.2010) Примерной программе подготовки водителей транспортных средств категории "B", утвержденной Приказом Минобрнауки России от 30.09.2008 N 278 "О введении в действие Примерных программ подготовки водителей транспортных средств различных категорий".

Обучение вождению в автошколах проводится инструкторами на специально оборудованных автомобилях. Специфика деятельности автошкол заключается в том, что расходы на ГСМ - одна из основных частей затрат школы, связанная с расходами на эксплуатацию учебного автотранспорта, используемого в ходе учебного процесса по непосредственному обучению вождению. При этом следует отметить, что отдельное упоминание в договоре о подготовке водителей транспортных средств условия о том, что оплата обучения включает в себя стоимость ГСМ, направлено на защиту прав потребителя, поскольку гарантирует ему определенное количество часов поездок на автотранспорте школы без взимания каких-либо дополнительных платежей, а следовательно, является одним из необходимых сведений, связанных со спецификой оказываемых образовательных услуг по соответствующему договору (пп. "д" п. 14 Правил оказания платных образовательных услуг, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 05.07.2001 N 505).

Учитывая изложенное, оплата стоимости ГСМ в рассматриваемой ситуации является платой за обучение физического лица - курсанта автошколы вождению как составной части учебного процесса и, соответственно, налогоплательщик имеет право воспользоваться социальным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, по суммам, уплаченным за обучение, включая оплату ГСМ.

Аналогичным образом решается вопрос при оплате подготовки водителей иных категорий автотранспортных средств.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

15.03.2011