Организация 31 декабря 2010 г. получила аванс от покупателей в счет предстоящей поставки товаров. Вправе ли продавец выставить счет-фактуру по НДС в январе 2011 г.? Если вправе, то какой датой?

Ответ: В случае если организация 31 декабря 2010 г. получила аванс от покупателей в счет предстоящей поставки товаров, счет-фактуру предпочтительнее выставить 31 декабря. Выставление счета-фактуры 11 января 2011 г. возможно, но может быть оспорено контролирующими органами.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Как сказано в Письме Минфина России от 30.06.2008 N 03-07-08/159, счет-фактура, составленный в более поздние сроки, чем установлено законом, не может служить основанием для принятия НДС к вычету. И хотя судьи с таким подходом не согласны, о чем свидетельствуют, к примеру, Постановления ФАС Московского округа от 31.10.2008 N КА-А40/10352-08 по делу N А40-23308/08-151-63, от 03.07.2008 N КА-А40/4862-08 по делу N А40-860/08-75-4, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2008 N Ф04-4718/2008(11569-А45-26) по делу N А45-8774/2007-57/44, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.10.2008 N А19-13680/07-24-Ф02-5268/08 по делу N А19-13680/07-24 и др., рекомендуем при выставлении счетов-фактур "укладываться" в сроки, установленные законом, иначе это может привести к конфликту с покупателем.

Нужно сказать, что просрочка в выставлении счетов-фактур не влечет негативных последствий для самого продавца, поскольку ответственность за нарушение сроков выставления счетов-фактур в самой гл. 21 НК РФ не предусмотрена. Статья 120 НК РФ вряд ли здесь может быть применима, так как ответственность, установленная указанной статьей, наступает в случае отсутствия счетов-фактур как таковых, а не при нарушении сроков их выставления. Однако стоит быть внимательным при проставлении даты выписки счета-фактуры, иначе за ошибку придется отвечать контрагенту, у которого получение вычета по такому документу может окончиться судебным разбирательством.

По нашему мнению, если последний срок выписки счета-фактуры выпадает на выходной или праздничный день, то выписать этот документ рекомендуем в последний рабочий день, предшествующий нерабочему праздничному дню, так как сроки выписки счетов-фактур установлены в календарных днях. Таким образом, последним рабочим днем, предшествующим праздничным дням, является 31 декабря, следовательно, именно этой датой надо выставить счет-фактуру.

Полагаем, что в данной ситуации возможно применение п. 7 ст. 6.1 НК РФ. Согласно данной норме, если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. В соответствии с п. 2 ст. 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. В рассматриваемой ситуации течение срока начинается 1 января. Установленные п. 3 ст. 168 НК РФ пять календарных дней для выставления счета-фактуры истекают 5 января (нерабочий праздничный день). Согласно данной позиции первым рабочим днем января считается 11 января 2011 г. То есть счет-фактуру можно выставить 11 января 2011 г.

Однако официального подтверждения данной позиции нет.

Таким образом, предпочтительнее счет-фактуру в данном случае выставить 31 декабря.

Л. О.Сергиенко

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

16.03.2011