Организация, не являющаяся бюджетным учреждением, получила две субсидии
- по договору о предоставлении субсидии, заключенному с Департаментом науки и промышленной политики г. Москвы, в целях возмещения фактически произведенных затрат на оплату энергии в рамках реализации программного мероприятия "Стимулирование проведения энергосберегающих мероприятий организациями промышленности и науки" Городской целевой программы "Комплексная программа промышленной деятельности в городе Москве на 2007 - 2009 гг." (утв. Постановлением Правительства Москвы от 05.12.2006 N 943-ПП);
- на основании Постановления Правительства Москвы от 09.09.2008 N 818-ПП "Об утверждении Положения о порядке предоставления за счет средств бюджета города Москвы субсидий для реализации мероприятий по развитию и поддержке малого и среднего предпринимательства в городе Москве" в целях возмещения расходов субъектов малого предпринимательства.
Учитываются ли данные денежные средства в налоговой базе по НДС и налогу на прибыль?
Ответ: В случае если организация, не являющаяся бюджетным учреждением, получила субсидии в рамках реализации программного мероприятия "Стимулирование проведения энергосберегающих мероприятий организациями промышленности и науки" Городской целевой программы "Комплексная программа промышленной деятельности в городе Москве на 2007 - 2009 гг." (утв. Постановлением Правительства Москвы от 05.12.2006 N 943-ПП) и Постановления Правительства Москвы от 09.09.2008 N 818-ПП "Об утверждении Положения о порядке предоставления за счет средств бюджета города Москвы субсидий для реализации мероприятий по развитию и поддержке малого и среднего предпринимательства в городе Москве" в целях возмещения расходов субъектов малого предпринимательства, указанные субсидии учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов, а в налоговой базе по НДС не отражаются.
Обоснование: Положения ст. 251 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) содержат исчерпывающий перечень доходов, признаваемых средствами целевого финансирования и целевыми поступлениями, которые при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям.
В соответствии с п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
Доходы организаций, не соответствующие перечню средств и критериям целевого финансирования (целевых поступлений), применяемым в целях налогообложения прибыли, учитываются в порядке, установленном гл. 25 Кодекса.
Таким образом, вышеназванные субсидии учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов (Письма Минфина России от 24.08.2009 N 03-03-06/1/547, от 15.12.2010 N 03-03-06/1/779, от 12.02.2010 N 03-03-06/1/68, от 09.03.2010 N 03-03-06/1/122).
При этом Минфин России отметил, что по своему назначению указанные субсидии направлены, в частности, на компенсацию произведенных затрат, возникших в связи с деятельностью организации. Следовательно, у организаций, получивших такие субсидии, возникает экономическая выгода. Таким образом, средства в виде субсидий, выделяемых коммерческим организациям на возмещение затрат, связанных с реализацией мероприятий программы занятости населения, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов. При этом в силу того обстоятельства, что затраты, на возмещение которых предоставлены субсидии, учитываются налогоплательщиками при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов, такой порядок не приводит к дополнительному налогообложению получаемых субсидий.
Что касается налога на добавленную стоимость, сообщаем, что в соответствии со ст. 146 Кодекса объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
С учетом изложенного, так как субсидии не являются объектом налогообложения по НДС, при получении вышеназванных субсидий НДС не возникает. Аналогичная позиция представлена в Письме Минфина России от 14.05.2008 N 03-07-11/181.
Т. В.Липкина
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
16.03.2011