В каком размере подлежит взысканию с налогоплательщика штраф за просрочку представления "нулевой" налоговой декларации на 100 дней?

Ответ: В законодательстве РФ не содержится норм, прямо устанавливающих, в каком размере должен быть взыскан штраф за просрочку представления налоговой декларации, в которой сумма налога к уплате равна нулю. До 02.09.2010 (до внесения Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) в ст. 119 Налогового кодекса РФ изменений), учитывая позицию Минфина России, налоговых органов, а также позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 08.06.2010 N 418/10, штраф за просрочку представления "нулевой" налоговой декларации на 100 дней подлежал взысканию с налогоплательщика в размере 100 руб., поскольку минимальная сумма штрафа, в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ, составляла 100 руб. В настоящее время положения ст. 119 НК РФ также устанавливают размер штрафа, подлежащего взысканию, в размере процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, однако, учитывая, что минимальная сумма штрафа установлена в размере 1000 руб., можно сделать вывод, что в случае просрочки представления "нулевой" налоговой декларации с налогоплательщика будет взыскан штраф в размере 1000 руб. (независимо от времени просрочки).

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

Согласно п. 2 ст. 119 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Следовательно, положения НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) не устанавливали минимальную сумму штрафа за непредставление налоговой декларации только в случае просрочки более 180 дней (п. 2 ст. 119 НК РФ). Для случаев просрочки представления налоговой декларации на срок 180 дней и менее минимальный штраф был установлен - согласно п. 1 ст. 119 НК РФ он составлял 100 руб.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, обязанность по представлению налоговой декларации в налоговый орган возникает у каждого налогоплательщика соответствующего налога, если иное не предусмотрено НК РФ. При этом исполнение обязанности по представлению налоговой декларации не зависит от наличия либо отсутствия суммы соответствующего налога к уплате.

В п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности по представлению налоговой декларации за данный налоговый период, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

Минфин России в Письме от 13.02.2007 N 03-02-07/1-63 указал, что, поскольку сумма налога, подлежащая уплате (доплате) на основе этих деклараций, равна нулю, штраф за непредставление каждой декларации, в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ, должен быть 100 руб.

В Письме УФНС России по г. Москве от 16.03.2009 N 20-14/4/022859@ также указано, что, если сумма налога к уплате равна нулю, сумма штрафа, согласно п. 1 ст. 119 НК РФ, составит 100 руб.

В судебной практике по данному вопросу до недавнего времени не наблюдалось единообразия.

Часть судов приходила к выводу, что за представление налоговой декларации в налоговый орган с задержкой на 180 и менее дней штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ назначается в размере 100 руб., т. е. минимальном размере, указанном в данной норме (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2007 N А19-20250/06-52-Ф02-674/07-С1 и ФАС Западно-Сибирского округа от 17.12.2008 N Ф04-7250/2008(16478-А45-42)). ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 25.02.2009 N А56-28215/2007, направляя дело на новое рассмотрение, прямо указал, что п. 1 ст. 119 НК РФ содержит условие о минимальном размере штрафа.

В то же время существовали судебные решения и с другими выводами, например, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.07.2008 N А19-4285/08-52-Ф02-3619/08 указывалось, что, поскольку сумма налога на имущество, подлежащая уплате по спорной декларации, составляла 0 руб., сумма штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ также должна равняться нулю.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 418/10, которое призвано сделать судебную практику по данному вопросу единообразной, разъяснено, что привлечение к юридической ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации не исключается и в случае фактической уплаты налогоплательщиком налога в установленный НК РФ срок. В то же время закрепленная в п. 1 ст. 119 НК РФ налоговая санкция является дифференцированной, размер штрафа исчисляется в размере 5 процентов от суммы налога, подлежащего уплате, за каждый месяц просрочки, при этом установлены как низший, так и высший пределы размера штрафа - не менее 100 руб. и не свыше 30 процентов от суммы подлежащего уплате налога. Применение метода исчисления штрафа в процентах от суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, не исключает применения низшего предела размера штрафа (100 руб.) в случае, когда сумма налога окажется минимальной или же составит 0 руб. Содержащееся в данном Постановлении Президиума ВАС РФ толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

Законом N 229-ФЗ изложена в новой редакции ст. 119 НК РФ, согласно которой непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ данные изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ (опубликован в "Российской газете" 02.08.2010).

При этом на основании п. 12 ст. 10 Закона N 229-ФЗ налоговые санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах, по которым решение налогового органа было вынесено до дня вступления в силу Закона N 229-ФЗ, взимаются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона N 229-ФЗ.

Следовательно, после вступления в силу Закона N 229-ФЗ исключена дифференциация размера штрафа за непредставление налоговой декларации в зависимости от срока задержки и ст. 119 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) установлен минимальный размер штрафа за непредставление налоговой декларации, в частности, на срок 180 дней и менее - 1000 руб. В связи с этим можно сделать вывод, что и при нарушении налогоплательщиком сроков представления "нулевых" деклараций с него будет взыскан штраф в минимальном установленном размере, т. е. в размере 1000 руб.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

17.03.2011