Обязана ли организация, применяющая УСН, по окончании налогового периода представлять в налоговый орган для заверения книгу учета доходов и расходов (в том числе в случае, если не осуществлялась деятельность), если она ведется в электронном виде?

Ответ: Во избежание спорной ситуации организации по окончании налогового периода, до 31 марта, следует представить в налоговый орган для заверения книгу учета доходов и расходов (в том числе в случае, если не осуществлялась деятельность) в случае, если книга ведется в электронном виде.

Обоснование: Статьей 346.24 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно п. 1.4 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н (далее - Порядок), книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов.

Из п. 1.5 Порядка следует, что Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа.

Книга учета доходов и расходов, ведение которой в течение налогового периода осуществлялось в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода ст. 346.23 НК РФ.

Согласно ст. 346.23 НК РФ налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с кодом услуги 02.01.010 Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков, утвержденного Приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-10/478@, книга учета доходов и расходов должна быть заверена должностным лицом налогового органа при обращении налогоплательщика и в его присутствии.

Можно отметить, что по данному вопросу позиция ФНС России изменялась.

Так, в Письме от 03.02.2010 N ШС-22-3/84@ ФНС России отмечает, что в п. 1.5 Порядка установлено требование представлять данные книги для заверения в налоговые органы. Вместе с тем НК РФ не устанавливает ни сроки, ни порядок представления книг в налоговый орган. В связи с этим налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков обязательного представления вышеуказанных книг для заверения, они заверяются только по просьбе налогоплательщиков.

Однако в Письме ФНС России от 02.02.2011 N КЕ-4-3/1459, в котором приводятся ссылки на вышеуказанные нормы, вывод об отсутствии обязанности налогоплательщиков на УСН представлять для заверения книгу учета доходов и расходов не содержится. При этом отмечается, что отсутствие показателей деятельности организации не является основанием для отказа в заверении Книги. Кроме того, в последнем абзаце Письма ФНС России указывает на то, что ст. 120 НК РФ устанавливает налоговую ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, в частности за отсутствие регистров налогового учета.

Указанная ссылка налогового органа на ответственность за отсутствие регистров налогового учета в контексте рассматриваемой в Письме проблемы представления для заверения книги учета при применении УСН и отсутствии деятельности, по нашему мнению, может породить неоднозначное восприятие и применение на практике должностными лицами налоговых органов, в том числе являться основанием для привлечения к ответственности по ст. 120 НК РФ, которой устанавливается ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Следовательно, считаем, что во избежание споров с налоговыми органами организации по окончании налогового периода, до 31 марта, надлежит представить в налоговый орган для заверения книгу доходов и расходов (в том числе в случае, если не осуществлялась деятельность, а также в случае, если книга велась в электронном виде).

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

19.03.2011