Вправе ли налогоплательщик отказаться от получения требования в электронном виде об уплате налога, начисленного в решении, вынесенном по результатам камеральной проверки, если в требовании не указаны реквизиты решения, на основании которого оно вынесено? Если вправе, то нужно ли при отказе указывать на ошибки, послужившие причиной для отказа в получении требования?

Ответ: Налогоплательщик вправе отказаться от получения требования в электронном виде об уплате начисленного по результатам камеральной проверки налога, если в нем не указаны реквизиты решения, на основании которого сумма налога была начислена. При этом налогоплательщику надлежит отправить налоговому органу уведомление об отказе в приеме требования, в котором должны быть в том числе указаны и причины отказа.

Обоснование: Согласно п. 4 ст. 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@ (далее - Приказ N САЭ-3-19/825@) утверждена форма требования об уплате налога, сбора, пени и штрафа (далее - требование об уплате налога), из которой следует, что в требовании должны быть отражены реквизиты решения налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки. Так, требование об уплате налога состоит из: основного раздела, в котором указываются суммы недоимки по видам налогов, пеням, штрафам, подлежащие уплате, установленный срок уплаты, КБК, ОКАТО; раздела "Справочно", в котором указывается общий размер задолженности, в том числе по налогам, числящейся за налогоплательщиком на дату выставления требования; оборотной стороны, где указываются основания взимания налогов (должны быть указаны подробные данные об основаниях взимания налогов (сборов), пеней, штрафов, норма законодательства РФ о налогах и сборах, устанавливающая обязанность налогоплательщика или налогового агента уплатить налог (сбор, пени, штрафы)), реквизиты решения налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки, а также предложение провести сверку расчетов в случае наличия разногласий, а также срок добровольного исполнения требования по уплате указанной в основном разделе недоимки.

Десятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 25.03.2009 по делу N А41-22682/08 отметил, что если в требовании нет реквизитов решения налогового органа, принятого по результатам налоговой проверки, то это влечет отсутствие в требовании необходимых указаний, позволяющих определить конкретные налоговые обязательства предприятия, противоречит ст. 69 НК РФ и нарушает права налогоплательщика.

В соответствии с п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Такой Порядок был утвержден Приказом ФНС России от 09.12.2010 N ММВ-7-8/700@ "Об утверждении Порядка направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" (далее - Приказ ФНС России). Данный Приказ вступает в силу по истечении 10 дней с момента его официального опубликования, однако на настоящий момент этот документ еще официально не опубликован.

Порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденный Приказом ФНС России (далее - Порядок), определяет общие положения организации информационного обмена при направлении налогоплательщику требования об уплате налога по формам, утвержденным, в частности, Приказом N САЭ-3-19/825@.

В соответствии с п. 16 Порядка налоговый орган в течение следующего рабочего дня после отправки требования в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи должен получить:

1) подтверждение даты отправки;

2) квитанцию о приеме или уведомление об отказе в приеме, подписанные ЭЦП налогоплательщика.

При получении уведомления об отказе в приеме налоговый орган устраняет указанные в этом уведомлении об отказе ошибки и повторяет процедуру направления требования.

Из п. 17 указанного Порядка следует, что при получении от налогового органа требования в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи и отсутствии оснований для отказа в приеме указанного требования налогоплательщик в течение одного рабочего дня с момента его получения формирует квитанцию о приеме, подписывает ее ЭЦП и направляет в налоговый орган.

При наличии оснований для отказа в приеме требования налогоплательщик формирует уведомление об отказе, подписывает ЭЦП и направляет его в налоговый орган.

Форма уведомления об отказе в приеме приведена в Приложении N 5 к Порядку. Данная форма в том числе содержит указание на причины отказа.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

19.03.2011