В связи с неисполнением организацией требования об уплате налога налоговый орган, на основании решения о взыскании суммы налога за счет денежных средств на счетах общества в банках, направил инкассовые поручения в банк налогоплательщика. Несмотря на наличие у общества нескольких расчетных счетов в разных банках, налоговый орган направил инкассовые поручения только на один расчетный счет общества, несмотря на то что сведения обо всех открытых налогоплательщиком счетах в банках в налоговый орган представлялись. Впоследствии налоговая инспекция посчитала, что на счете налогоплательщика отсутствуют денежные средства, достаточные для исполнения инкассовых поручений, и вынесла решение о взыскании налогов за счет иного имущества налогоплательщика. Есть ли основания для признания такого решения о взыскании налогов за счет иного имущества налогоплательщика недействительным?

Ответ: В данном случае организация не исполнила требование налогового органа об уплате налога, в связи с чем налоговый орган на основании решения о взыскании суммы налога за счет денежных средств на счетах общества в банках направил инкассовые поручения в банк налогоплательщика. Однако, несмотря на то что у организации были открыты несколько расчетных счетов в разных банках и сведения обо всех открытых налогоплательщиком счетах в банках в налоговый орган представлялись, налоговый орган при выявленной недостаточности денежных средств на одном счете для исполнения инкассового поручения не предпринял мер, направленных на установление наличия денежных средств на счетах общества в других банках на дату принятия решения о взыскании налогов за счет иного имущества налогоплательщика, в связи с чем есть основания для признания решения налогового органа о взыскании налогов за счет иного имущества налогоплательщика недействительным.

Обоснование: На основании п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством (досрочно), неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 2 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 47 НК РФ установлено, что в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ), с учетом особенностей, предусмотренных ст. 47 НК РФ. Срок на принятие решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - один год после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Таким образом, в силу прямого указания норм закона обращение взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика является крайней мерой, а принудительное исполнение обязанности по уплате налога должно применяться в установленной законом последовательности: в первую очередь производится взыскание за счет денежных средств, находящихся на расчетных счетах налогоплательщика, во вторую производится обращение взыскания на иное имущество (взыскание допускается только при отсутствии достаточных денежных средств для погашения такой задолженности).

ВАС РФ в Определении от 19.01.2011 N ВАС-18562/10, поддерживая позицию налогоплательщика и отказывая в передаче дела N А73-3129/2010 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора Постановления ФАС Дальневосточного округа от 15.09.2010 N Ф03-5387/2010, указал, что суд исходил из неиспользования налоговым органом в полном объеме возможности взыскания долга за счет денежных средств на банковских счетах заявителя, в связи с чем не был соблюден порядок принятия решения о взыскании налога и пени за счет имущества заявителя.

В Постановлении от 11.05.2010 по делу N А12-16135/2009 (Определением ВАС РФ от 26.10.2010 N ВАС-12454/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ) ФАС Поволжского округа указал, что до вынесения решения об обращении взыскания на имущество налогоплательщика-организации налоговый орган должен принять все меры по взысканию задолженности за счет денежных средств в соответствии с положениями ст. 46 НК РФ и лишь в случае невозможности взыскания задолженности за счет денежных средств вправе взыскать налог за счет имущества.

Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Поволжского округа от 09.07.2010 по делу N А12-23038/2009 (Определением ВАС РФ от 12.11.2010 N ВАС-14625/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.10.2010 по делу N А19-4214/10.

М. Ю.Мордасов

Юридическая компания "Юново"

19.03.2011