Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность в сфере строительства с привлечением наемных работников, среднесписочная численность которых превышает 5 человек, применяет УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". По каким ставкам в 2011 г. ему следует уплачивать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды?

Ответ: В 2011 г. для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих определенный вид деятельности, установлены пониженные тарифы страховых взносов, их совокупный тариф составляет 26%. Закрытый перечень таких видов деятельности приведен в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), одним из которых является строительство.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Обязанность индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, уплачивать страховые взносы закреплена пп. "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Это следует из ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

В течение переходного периода (2011 - 2019 гг.) применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст)) которых является строительство. Основание - пп. "ц" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (в ред. Федерального закона от 28.12.2010 N 432-ФЗ "О внесении изменений в статью 58 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и статью 33 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 432-ФЗ)). Закон N 432-ФЗ вступил в силу с 1 января 2011 г.

Согласно ч. 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (в ред. Закона N 432-ФЗ) в течение 2011 г. для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 8 ч. 1 данной статьи, применяются следующие тарифы страховых взносов:

- в Пенсионный фонд РФ - 18,0%;

- в Фонд социального страхования РФ - 2,9%;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3,1%;

- в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2,0%.

Соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ. Подтверждение основного вида экономической деятельности индивидуального предпринимателя осуществляется в порядке, установленном Минздравсоцразвития России. Если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности индивидуального предпринимателя не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такой индивидуальный предприниматель лишается права применять установленные ч. 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие. При этом сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджет Пенсионного фонда РФ в установленном порядке с взысканием с организации или индивидуального предпринимателя соответствующих сумм пеней. Таковы требования ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (в ред. Закона N 432-ФЗ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

20.03.2011