Общество с ограниченной ответственностью покупает долю (100%) уставного капитала другой организации у физического лица (учредителя). Затраты на нотариальные услуги за оформление сделки частным нотариусом составили 17 тыс. руб., что подтверждается справкой от нотариуса

Можно ли отнести нотариальные услуги на внереализационные расходы в полном объеме для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: Если общество с ограниченной ответственностью покупает долю (100%) уставного капитала другой организации у физического лица (учредителя) и затраты на нотариальные услуги за оформление сделки частным нотариусом составили 17 тыс. руб. (подтверждается справкой от нотариуса), то плата частному нотариусу за нотариальное оформление относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При этом такие расходы учитываются для целей налогообложения прибыли в пределах тарифов, утвержденных ст. 333.24 Налогового кодекса РФ, а также ст. 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1.

Обоснование: Пунктом 11 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" установлено, что сделка, направленная на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества, подлежит нотариальному удостоверению. Несоблюдение нотариальной формы влечет за собой недействительность этой сделки.

В соответствии с пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относится плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

Согласно ст. 22 Основ законодательства РФ о нотариате за совершение нотариальных действий, для которых законодательством РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством РФ о налогах и сборах. Размеры государственной пошлины за совершение нотариальных действий установлены ст. 333.24 НК РФ.

За совершение действий, для которых законодательством РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, занимающийся частной практикой, взимает нотариальный тариф в размере, соответствующем размеру государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе.

На основании п. 39 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке.

Таким образом:

- плату за нотариальные услуги нельзя отнести на прочие расходы в полном объеме;

- плата сверх тарифов не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль;

- для нотариусов, занимающихся частной практикой, нотариальные тарифы установлены ст. 22 Основ законодательства РФ о нотариате.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

21.03.2011