О предоставлении имущественного вычета по НДФЛ супругам, которые с 2010 г. владели долями в праве собственности на многоквартирный жилой дом, в 2011 г. зарегистрировали новый объект права собственности - часть жилого дома и продали его в 2013 г

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21 февраля 2014 г. N 03-04-05/7487

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц от продажи части жилого дома и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что супруги в 2010 г. получили по договору дарения по 1/6 доли в праве собственности многоквартирного жилого дома площадью 92,6 кв. м. В 2011 г. по решению суда был произведен раздел, и в 2012 г. зарегистрировано право собственности на часть жилого дома площадью 31,9 кв. м (по 1/2 доли на каждого из супругов). В 2013 г. указанная часть жилого дома была продана.

Таким образом, налогоплательщики с 2010 г. владели одним объектом собственности - долями в праве собственности на многоквартирный жилой дом, а в 2011 г. был зарегистрирован новый объект права собственности - часть жилого дома.

Согласно ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Поскольку право собственности на часть жилого дома зарегистрировано в 2011 г., то при ее продаже в 2013 г. данная часть жилого дома с даты ее государственной регистрации находилась в собственности налогоплательщиков менее трех лет.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2014 г.) налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

Согласно абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Сумма дохода от продажи части жилого дома, превышающая размер примененного имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

В соответствии с п. 3 ст. 228 Кодекса налогоплательщики, указанные, в частности, в пп. 2 п. 1 данной статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию, в которой вправе заявить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен указанный доход.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. С.КИЗИМОВ

21.02.2014