О порядке учета в целях налога на прибыль расходов в отношении деятельности, связанной с выработкой воды, тепла и энергии в производственной деятельности, и деятельности, связанной с реализацией энергии, тепла и воды сторонним лицам

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 22 марта 2011 г. N 03-03-10/23

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики находятся на рассмотрении запросы по вопросам учета расходов, связанных с содержанием водонасосной станции, тепловой электростанции и котельной, в целях налогообложения прибыли организаций.

В целях выработки согласованной позиции просим сообщить мнение ФНС по данному вопросу.

При этом, по мнению Департамента, необходимо учитывать следующее.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии.

Таким образом, расходы на выработку тепла, электричества и воды в производственных целях, на основании пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, относятся к материальным расходам.

При этом в соответствии с положениями ст. 275.1 НК РФ для целей налогообложения прибыли к обслуживающим производствам и хозяйствам (далее - ОПХ) относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся в том числе объекты газо-, тепло - и электроснабжения населения.

Водонасосная станция, тепловая электростанция и котельная, обеспечивающие основную деятельность общества и используемые для оказания услуг работникам и сторонним организациям за дополнительную плату, соответствуют критериям объектов ОПХ на основании положений ст. 275.1 НК РФ.

Согласно ч. 1 ст. 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Таким образом, по нашему мнению, по указанным объектам налогоплательщику необходимо вести отдельный налоговый учет в отношении деятельности, связанной с выработкой воды, тепла и энергии в производственной деятельности, и деятельности, связанной с реализацией энергии, тепла и воды сторонним лицам, в качестве расходов на осуществление деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

22.03.2011