Между организациями заключен срочный договор займа с условием ежемесячной выплаты суммы причитающихся процентов. До истечения срока договора долг с согласия заимодавца был переведен третьей организации. Проценты, начисленные и уплаченные за период с даты заключения договора до даты перевода долга, были учтены заемщиком в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль. Правомерны ли действия заемщика по учету в составе расходов процентов за период до даты перевода долга для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: Если между организациями заключен срочный договор займа с условием ежемесячной выплаты суммы причитающихся процентов, а до истечения срока договора долг с согласия заимодавца был переведен третьей организации, то заемщик вправе учитывать в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль проценты за все время фактического пользования заемными средствами до даты перевода долга (включительно).

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного) и только суммы процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.

Ограничения, содержащиеся в ст. 269 НК РФ, касаются лишь величины суммы процентов, подлежащей признанию в составе расходов. Каких-либо требований к учету расходов в виде процентов, связанных с порядком исполнения заемного обязательства, положениями гл. 25 НК РФ не установлено.

При методе начисления проценты по договору займа признаются в составе внереализационных расходов на последний день каждого месяца, а также на дату погашения займа (абз. 2, 3 п. 4 ст. 328, абз. 2 п. 8 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, при получении денежного займа в целях налогообложения заемщик признает суммы процентов, начисленные и уплаченные за период фактического использования денежных средств, на последний день каждого месяца, а при переводе долга - учитывает проценты, начисленные и уплаченные за период с 1-го числа последнего месяца пользования займом по дату вступления в силу соглашения о переводе долга (включительно).

М. В.Дорож

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.03.2011