Работник организации получает компенсацию за использование в служебных целях личного автомобиля в размере 10 000 руб. Необходимо ли исчислять НДФЛ и страховые взносы с суммы указанной компенсации? Возможно ли учесть сумму данной компенсации для целей исчисления налога на прибыль, если организация применяет метод начисления?

Ответ: При наличии подтверждающих документов (в частности, путевого листа) размер компенсации работнику за использование в служебных целях личного автомобиля в размере 10 000 руб. не облагается НДФЛ и страховыми взносами, а в целях исчисления налога на прибыль в состав прочих расходов возможно включить сумму в размере 1200 руб. или 1500 руб. (в зависимости от объема двигателя автомобиля).

Обоснование: Налог на доходы физических лиц

В соответствии со ст. 188 Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Поскольку гл. 23 НК РФ не содержит норм компенсаций при использовании личного имущества работника в служебных целях и не предусматривает порядок их установления, для целей применения п. 3 ст. 217 НК РФ следует руководствоваться нормами ТК РФ.

Таким образом, освобождению от обложения НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ подлежат суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием личного имущества работника в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора. В рассматриваемом случае эта сумма составляет 10 000 руб. При этом должны иметься документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества налогоплательщику, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели, а также документы, подтверждающие суммы произведенных в связи с этим расходов.

Указанная позиция изложена в Письме Минфина России от 20.05.2010 N 03-04-06/6-98.

Данный вывод следует также из Постановления Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 N 10627/06.

Однако существует и противоположная позиция, изложенная в Письме Минфина России от 03.12.2009 N 03-04-06-02/87, согласно которой ТК РФ не содержит норм, в пределах которых компенсации работникам за использование личного транспорта не облагаются НДФЛ, поэтому следует применять нормы, установленные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией". При этом сами выплаты могут производиться в размерах, установленных соглашением сторон трудового договора. В результате компенсация в размере, превышающем установленный для целей налогообложения уровень прибыли, облагается НДФЛ.

Страховые взносы

Согласно пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" не подлежат обложению страховыми взносами компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Специальных положений, регламентирующих размеры выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, законодательно в настоящее время не установлено. В связи с этим также необходимо руководствоваться нормами ТК РФ. Как и в случае с НДФЛ, суммы компенсаций, размер которых определен соглашением сторон трудового договора, не подлежат обложению страховыми взносами.

Налог на прибыль

При исчислении налога на прибыль организаций существуют определенные ограничения в части выплаты компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях.

Так, в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта) включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов признаются в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92. В частности, размер компенсации при объеме двигателя автомобиля до 2000 куб. см включительно составляет 1200 руб/мес., при объеме двигателя свыше 2000 куб. см - 1500 руб/мес.

Сумма компенсации, превышающая установленные нормы, не включается в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, компенсация за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля, выплачиваемая работнику за время его нахождения в очередном отпуске или на больничном, т. е. за время, когда личный транспорт этого работника фактически не использовался в указанных целях, не может учитываться в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы (Письмо Минфина России от 03.12.2009 N 03-04-06-02/87).

Обращаем внимание на то, что для получения компенсации работники должны вести учет служебных поездок в путевых листах. В Письме Минфина России от 13.04.2007 N 14-05-07/6 говорится, что для получения компенсации работник представляет в бухгалтерию организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке, и ведет учет служебных поездок в путевых листах. Аналогичные выводы содержат Письма Минфина России от 29.12.2006 N 03-05-02-04/192, МНС России от 02.06.2004 N 04-2-06/419@, УФНС России по г. Москве от 22.02.2007 N 20-12/016776, от 20.09.2005 N 20-12/66690.

Арбитражная практика по данному вопросу складывается неоднозначно (на стороне налоговых органов: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.02.2006 по делу N А66-7112/2005; на стороне налогоплательщиков: Постановление ФАС Центрального округа от 10.04.2006 по делу N А48-6436/05-8).

С учетом вышеизложенного можно сделать следующий вывод: при наличии подтверждающих документов (в частности, путевого листа) компенсация в размере 10 000 руб. не облагается НДФЛ и страховыми взносами, в целях исчисления налога на прибыль в состав прочих расходов включается сумма в размере 1200 руб. или 1500 руб. (в зависимости от мощности автомобиля).

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.03.2011