Организация в 2010 г. осуществила модернизацию объекта основных средств, который был введен в эксплуатацию в 2005 г. По расходам на модернизацию организация применила амортизационную премию в порядке, установленном п. 9 ст. 258 НК РФ. В I квартале 2011 г. организация продала этот объект основных средств. Обязана ли организация в данной ситуации при исчислении налога на прибыль восстановить амортизационную премию по капитальным расходам на модернизацию?

Ответ: При реализации в I квартале 2011 г. объекта основных средств, который был введен в эксплуатацию в 2005 г. и модернизирован в 2010 г., у организации не возникает обязанности при налогообложении прибыли по восстановлению амортизационной премии по капитальным расходам на его модернизацию.

Обоснование: Согласно абз. 2 п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата изменения первоначальной стоимости основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).

В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). Данное положение применяется к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 01.01.2008 (ч. 10 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").

Как следует из приведенной выше нормы, пятилетний срок исчисляется с момента введения в эксплуатацию объекта основных средств. Для капитальных вложений в виде расходов на модернизацию, реконструкцию и тому подобное НК РФ не предусмотрено иного порядка исчисления установленного срока. Таким образом, в рассматриваемой ситуации, учитывая, что объект основных средств введен в эксплуатацию в 2005 г., на момент его реализации в 2011 г. пятилетний срок истек. Соответственно, у организации не возникает обязанности по восстановлению амортизационной премии по капитальным вложениям в виде модернизации объекта основных средств.

Позиция ФНС России по рассматриваемому вопросу изложена в Письме от 27.03.2009 N ШС-22-3/232@: в случаях реализации после 01.01.2009 объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2008, обязанности по восстановлению сумм амортизационной премии у налогоплательщиков не возникает. Указанный порядок распространяется в том числе и на случаи реализации основных средств, по которым произведены капитальные вложения после 01.01.2008, с применением механизма амортизационной премии.

И. А.Елизарова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.03.2011