Организация, применявшая с 2005 г. право на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС, утратила право на данное освобождение с января 2011 г. В сентябре 2009 г. организация приобрела и приняла к учету легковой автомобиль по стоимости приобретения с НДС. Может ли организация принять к вычету НДС, приходящийся на остаточную стоимость основного средства, после утраты права на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС?

Ответ: Налогоплательщик имеет право на вычет суммы НДС по объекту основных средств, приобретенному им в период освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС, после утраты данного права - в части, приходящейся на остаточную стоимость основного средства (рассчитанную по данным налогового учета). Однако вероятность споров с налоговыми органами по данному вопросу не исключена.

Обоснование: Особенности применения права на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС, а также переходные положения при заявлении данного права и его утрате установлены ст. 145 Налогового кодекса РФ.

Согласно абз. 2 п. 8 ст. 145 НК РФ суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, принимаются к вычету в порядке, установленном ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

Как видно, в указанной выше норме поименованы товары (работы, услуги), а основные средства прямо не обозначены. Видимо, именно это обстоятельство приводит к тому, что налоговые органы не всегда соглашаются с вычетом сумм НДС по основным средствам после утраты права на освобождение и налогоплательщикам приходится отстаивать свои права в суде.

Вопрос принятия к вычету НДС по основным средствам, приобретенным в период применения права на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ и используемым после утраты права на освобождение, законодательно не урегулирован. Таким образом, на сегодняшний день данный вопрос остается спорным.

В Постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 18.10.2010 по делу N А29-5408/2010 суд указал, что при утрате права на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС организация обоснованно включила в состав налоговых вычетов НДС с остаточной стоимости основных средств, используемых при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. Данный вывод основан на положениях абз. 2 п. 8 ст. 145 НК РФ, а также на положении п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Аналогичные выводы изложены в следующих судебных решениях:

- в Постановлении ФАС Уральского округа от 17.01.2008 N Ф09-11173/07-С2 по делу N А50-8682/07;

- в Постановлении ФАС Уральского округа от 28.09.2004 по делу N Ф09-3021/04-АК.

Официальная позиция Минфина России по поводу вычета НДС по объектам основных средств, приобретенным в период использования права на освобождение от НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, отсутствует. Есть позиция Минфина России по аналогичной ситуации: когда налогоплательщик, применявший упрощенную систему налогообложения, переходит на общий режим налогообложения.

В Письме от 28.02.2005 N 03-03-01-04/1/82 Минфин России указывает на невозможность принятия к вычету НДС, включенного в первоначальную стоимость основного средства в периоде, когда организация не использовала основное средство в деятельности, облагаемой НДС, если впоследствии данное основное средство стало использоваться в деятельности, облагаемой НДС. При этом Минфин России ссылается на п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, согласно которому первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению.

Заметим, что п. 14 ПБУ 6/01 в части изменения стоимости основных средств, по которой они приняты к учету, сделано исключение для случаев, установленных законодательством и непосредственно ПБУ 6/01.

По нашему мнению, порядок вычета НДС, предусмотренный в абз. 2 п. 8 ст. 145 НК РФ, является одним из таких случаев, установленных законодательством.

В налоговом учете перечень случаев, когда может быть изменена первоначальная стоимость основного средства, также является открытым (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, считаем, что организация имеет основания для принятия НДС к вычету по объекту основных средств, приобретенному в периоде, когда она была освобождена от обязанностей налогоплательщика НДС, после утраты данного права в порядке, установленном ст. ст. 171, 172 НК РФ. Но вероятность споров с налоговыми органами в данном случае исключить нельзя.

И. А.Елизарова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.03.2011