В процессе осуществления хозяйственной деятельности организация воспользовалась разъяснением Минфина России, размещенным в справочной правовой системе, для целей исчисления налогов. Налоговый орган по результатам проверки привлек организацию к налоговой ответственности и указал на то, что данное разъяснение не адресовано конкретному хозяйствующему субъекту. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Если в процессе осуществления хозяйственной деятельности организация воспользовалась разъяснением Минфина России, размещенным в справочной правовой системе, для целей исчисления налогов, а налоговый орган по результатам проверки привлек организацию к налоговой ответственности и указал на то, что данное разъяснение не адресовано конкретному хозяйствующему субъекту, то действия проверяющих следует признать правомерными. При этом необходимо отметить, что в указанной ситуации у организации есть возможность отстоять свою точку зрения в суде.

Обоснование: Официальная позиция контролирующих органов по данному вопросу изложена в Письме Минфина России от 20.07.2009 N 03-01-11/4-176.

В частности, чиновники указали, что письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах не содержат правовых норм и не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм, не являются нормативными правовыми актами, а также не подлежат подготовке и регистрации в соответствии с Правилами подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, установленными Постановлением Правительства РФ от 13.08.1997 N 1009.

Позиция Минфина России, выраженная в его разъяснениях по тем или иным вопросам законодательства РФ о налогах и сборах (включая письма конкретным налогоплательщикам), не должна восприниматься как обязательная к применению всеми субъектами налоговых правоотношений.

Следует также иметь в виду, что, поскольку разъяснения финансового органа не являются нормативными правовыми актами, они не подлежат обязательной публикации. Эти письма имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения налогового законодательства.

Также необходимо отметить, что письменные разъяснения, подготовленные по обращениям налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов), адресованы конкретным заявителям, поэтому распространение содержащихся в них мнений и заключений на все прочие случаи другими налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) может осуществляться лишь под ответственность хозяйствующего субъекта.

Вместе с тем арбитражный суд придерживается противоположной точки зрения.

Так, например, ФАС Московского округа в Постановлении от 26.11.2010 N КА-А40/13144-10 при рассмотрении спора указал, что, поскольку налогоплательщик руководствовался разъяснением Минфина России, это является основанием для освобождения его от налоговой ответственности. При этом не имеет значения, адресовано разъяснение непосредственно налогоплательщику или неопределенному кругу лиц.

Аналогичная позиция отражена и в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 29.07.2009 N А32-2997/2009-63/61. В нем суд указал, что вины в совершении правонарушения нет, если налогоплательщик руководствовался письмами финансового ведомства, адресованными другим налогоплательщикам. Арбитры отклонили довод инспекции о том, что разъяснения можно считать адресованными неопределенному кругу лиц, если они оформлены в виде ответа на вопрос конкретного налогоплательщика, но даны по ситуации, актуальной для неопределенного круга лиц, и опубликованы.

С. Н.Кудряшов

Консалтинговая группа "Аюдар"

25.03.2011