Организация применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". Была приобретена партия материалов, которые организация планировала использовать в производственной деятельности. Материалы оприходованы на склад и полностью оплачены поставщиком. Расходы на приобретение материалов были учтены организацией при исчислении единого налога по УСН. Впоследствии материалы, находясь на складе, пришли в негодность из-за длительного хранения (не были использованы в производстве из-за отсутствия заказов). Виновное лицо установить невозможно. Материалы были списаны. Нужно ли восстанавливать сумму расходов на материалы, ранее учтенную при определении налоговой базы? Есть ли налоговые риски, если не пересчитывать размер налоговой базы?

Ответ: Нормы законодательства не требуют восстанавливать признание расходов на материалы, ранее правомерно учтенных при исчислении налога, в случае, когда материалы пришли в негодность и не были использованы по этой причине в производстве. Однако это обстоятельство может повлечь признание указанных расходов не соответствующими требованиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (экономически обоснованными, направленными на получение дохода). При такой квалификации возможно требование контролирующего органа восстановить в доходах сумму расходов по испорченным материалам. В такой ситуации к материальным расходам можно отнести потери в пределах установленных норм естественной убыли. По нашему мнению, расходы на приобретение материалов, ранее учтенные при определении налоговой базы в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, при выявлении непригодности материалов для целей налогообложения должны быть восстановлены в том отчетном периоде, в котором были осуществлены операции по списанию испорченных материалов.

Обоснование: С 1 января 2009 г. расходы на приобретение сырья и материалов учитываются на дату их оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), условие о передаче сырья и материалов в производство отменено.

По разъяснениям специалистов Минфина России, данные расходы учитываются при условии, если сырье и материалы оплачены и оприходованы (Письма от 27.10.2010 N 03-11-11/284, от 01.04.2009 N 03-11-06/2/55).

Таким образом, в случае когда материалы были оплачены и оприходованы, организация-налогоплательщик правомерно учла указанные расходы при исчислении налога по УСН.

Следует иметь в виду, что расходы, уменьшающие доходы по УСН, признаются при условии соблюдения иных критериев признания расходов (расходы должны быть документально подтверждены и экономически оправданны; произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода) (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Нормы гл. 26.2 НК РФ не требуют восстанавливать сумму правомерно учтенных расходов на материалы в случае потерь или порчи материальных ценностей при хранении. Поэтому если в результате порчи материалы так и не будут использованы в производстве по объективным причинам, то в соответствии с налоговым законодательством организация не обязана восстанавливать расходы за период их признания или учитывать в доходах стоимость таких расходов в периоде списания испорченных материалов.

Вместе с тем не исключено, что контролирующие органы могут квалифицировать такие расходы как экономически необоснованные, не направленные на получение дохода.

В таком случае указанные расходы можно учесть в пределах норм естественной убыли материально-производственных запасов, которые признаются материальными расходами (пп. 2 п. 7 ст. 254, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Эти нормы утверждают отраслевые ведомства в порядке, который установлен Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов". Кроме того, налогоплательщики могут пользоваться нормами, которые были утверждены до того, как Правительство РФ установило данный порядок (ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах").

Следовательно, если нормы есть, потери учитываются в расходах в соответствии с ними. Размер превышения, а также стоимость испорченных материалов, для которых нормы не установлены, налоговую базу не снижают.

В связи с этим расходы на приобретение материалов, ранее учтенные при определении налоговой базы в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, при выявлении непригодности материалов для целей налогообложения должны быть восстановлены в том отчетном периоде, в котором были осуществлены операции по списанию испорченных материалов.

Судебная практика по указанной ситуации не сложилась.

Л. С.Карпухина

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.03.2011