Организация силами своих работников разработала программу для ЭВМ. При этом созданный НМА будет признаваться амортизируемым имуществом согласно абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ. Включаются ли в бухгалтерском учете и в целях исчисления налога на прибыль в стоимость этого нематериального актива страховые взносы и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, начисленные на заработную плату участвующих в его создании работников?

Ответ: Если организация силами своих работников разработала программу для ЭВМ, при создании нематериального актива его стоимость в бухгалтерском учете формируется как сумма фактических затрат на его создание, включая страховые взносы и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

В целях исчисления налога на прибыль стоимость нематериального актива формируется также с учетом страховых взносов и взносов на травматизм.

Обоснование: Согласно ст. 1261 Гражданского кодекса РФ программой для ЭВМ является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения. Авторские права на все виды программ для ЭВМ, которые могут быть выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и объектный код, охраняются так же, как авторские права на произведения литературы.

Таким образом, у организации, создавшей для собственных нужд программу для ЭВМ, имеются авторские права на нее. Для возникновения этих прав организация не обязана регистрировать программу (п. 1 ст. 1262 ГК РФ).

В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н) актив принимается к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива при единовременном соблюдении следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и т. п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При выполнении данных условий к нематериальным активам относятся, например, программы для электронных вычислительных машин (п. 4 ПБУ 14/2007).

Рассматриваемый в вопросе программный продукт, созданный собственными силами организации, удовлетворяет указанным условиям, поэтому организация принимает его к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива.

В соответствии с п. 9 ПБУ 14/2007 к расходам на создание НМА, кроме расходов, предусмотренных в п. 8 ПБУ 14/2007, также относятся расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива, а также отчисления на социальные нужды.

Заработная плата, выплачиваемая работникам, облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").

На сумму заработной платы начисляются также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Таким образом, страховые взносы и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве включаются в стоимость НМА в бухгалтерском учете.

Согласно п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

К нематериальным активам, в частности, относится исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

При этом страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с НК РФ не относятся к налогам и сборам в Российской Федерации.

Таким образом, страховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на заработную плату работников, участвующих в создании нематериального актива, увеличивают первоначальную стоимость данного актива.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.03.2011